مدى استخدام معايير منهج سيجما ستة six- sigma لتحقيق جودة التدقيق الداخلي )دراسة حالة الجامعات الفلسطينية في قطاع غزة(

Transcript

1 الجامعة اإلسالميةغزة عمادة الدراسات العليا كلية التجارة قسم المحاسبة والتمويل مدى استخدام معايير منهج سيجما ستة six sigma لتحقيق جودة التدقيق الداخلي )دراسة حالة الجامعات الفلسطينية في قطاع غزة( إعداد الطالبة جيهان صالح الدين أبوناهية إشراف الدكتور ماهر موسى درغام قدمت هذه الرسالة استكماال لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المحاسبة والتمويل 3311 ق 2012

2 بشم اهلل الرمحن الرحيم "ش و د الل ى أ ن ى ال إ ل ى إ ال ه و و ال م الئ ك ة و أ و ل وا الع ل م ق ائ ما ب ال ق ش ط ال إ ل ى إ ال ه و الع ز يز احل ك يم " سورة آل عمران: اآلية 38 أ

3 مدى استخدام معايير منهج سيجما ستة six sigma لتحقيق جودة التدقيق الداخمي )د ارسة حالة الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة( ممخص الد ارسة ىدفت ىذه الد ارسة إلى التعرؼ عمى مدل استخدا معايير منيج سيجما ستة في تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كلتحقيؽ ىدؼ الد ارسة ت تصمي استبانة باالعتماد عمى الد ارسة النظرية كالد ارسات السابقة كتكزيعيا عمى العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كأقسا الجكدة بالجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بطريقة المسح الشامؿ بكاقع 57 استبياف استرد منيا 53 استبياف كاعتمدت الد ارسة المنيج الكصفي التحميمي كت استخد برنامج التحميؿ اإلحصائي لمد ارسات االجتماعية لتحميؿ البيانات كالكصكؿ إلى نتائج الد ارسة. كمف أى النتائج التي تكصمت إلييا الد ارسة> 3( تتكفر معايير منيج سيجما ستة )دع كالت از اإلدارة العميا التحسيف المستمر العمميات كاألنظمة المكارد البشرية كالتدريب قياس األداء كالحكافز( لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بدرجة كبيرة. 2( تمتز الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بتطبيؽ معايير جكدة التدقيؽ الداخمي )الكفاءة كالعناية المينية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تقي إدارة المخاطر كالرقابة تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ إيصاؿ النتائج( بدرجة كبيرة. 1( تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف استخدا معايير منيج سيجما ستة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة (0.0. α(. كقدمت الد ارسة عدة تكصيات أىميا> 3( االىتما بتبني معايير منيج سيجما ستة كمنيج متكامؿ لتحقيؽ جكدة األداء في الجامعات الفمسطينية لالستفادة مف ىذا المنيج المعاصر في تحقيؽ مستكيات مرتفعة مف الجكدة في عمميات التدقيؽ الداخمي كتقميؿ تكمفتيا كتقميؿ األخطاء كاالنح ارفات. 4( العمؿ عمى االلت از المستمر بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي حيث إف ذلؾ يمكف إدارة الجامعة مف تحقيؽ رقابة فعالة لألداء المالي كاإلدارم. 5( ضركرة اىتما اإلدارة العميا في الجامعات الفمسطينية بتكفير كافة العناصر كالمقكمات المتعمقة بمعايير منيج سيجما ستة كالعمؿ عمى تكامميا معان كمنيج شامؿ كتكفير البيئة المناسبة لنجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة. ب

4 Abstract Extent of use sixsigma methodology Criteria to achieve quality of internal auditing (Case study of The Palestinian universities in the Gaza Strip) This study aimed to identify Extent of use six sigma methodology Criteria to achieve quality of internal auditing at the Palestinian universities in the Gaza Strip, and to achieve the objective of the study a questionnaire was designed based on theoretical study and previous studies, and distributed to all staff in the departments of Internal Audit and quality at the universities in the Gaza Strip, 35 questionnaire forms was distributed and 31 was recovered, the study use the descriptive analytical method, and the Statistical Package for Social Science to analyze the data to access to the results of the study 0. the most important results of the study were: 1 Six sigma methodology Criteria (support and commitment of senior management, continuous improvement, processes and systems, human resources, training, performance measurement and incentives) are available at the Palestinian universities in the Gaza Strip significantly. 2 Is committed to the Palestinian universities in the Gaza Strip, the application of quality standards for internal auditing (efficiency and professional care, managing the activities of internal audit, evaluate risk management and control, planning and implementation of the audit process, the delivery of results) significantly. 3 There is a statistically significant relationship between the use of six sigma approach criteria and the achievement of the quality of internal auditing at the Palestinian universities in the Gaza Strip at the level of significance(0.05 α). The study came up with several recommendations including: 1 Interest in a six sigma approach criteria as a way to achieve an integrated quality performance in the Palestinian universities to take advantage of this approach in the contemporary achievement of high levels of quality in internal auditing processes, reduce costs, errors and deviations. 2 The continued commitment to quality standards of internal auditing, as it help the university to achieve effective control of financial and administrative performance. 3 Paying attention of senior management in the Palestinian universities to provide all the elements and components related to the criteria of six sigma approach and integrate in as a comprehensive way and provide an appropriate environment for successful application of this approach. ج

5 اإليدا إىل قد ت مجل يف احل ا إىل مو أحب العلم علمين حب إىل مو أفتدس حبمل امس أضري عل خطا إىل الد العص ص إىل ضبب ج د يف احل ا إىل الكلب الكبري احله ى إىل الع ى احلب العطا إل الدت الػال إىل مو أجد جبانيب قبل أى أحتاج إل إىل مو طاندن دا ما إىل زف ل عمس ش ج احلب ب إىل مشعيت الصػري الػال ن ز ح ات ابهيت ازا إىل مو مجعتها الطف ل األ ام اجلم ل إىل مو شازك ن ذكس ات ال أنطايا إىل مو ب ج ى أ ام إىل أخ أخ ات األعصا إىل كل مو ضاندن ضاعد يف اجناش يرا العمل إىل كل مو مته ل اخلري الهجاح إىل عا ليت أحبيت أصدقا أيد يرا العمل. د

6 الشكس التكد س احلمد الشكس هلل أ ال أخريا عل نعم اليت ال تعد ال حتص ل احلمد الشكس أى فكين إلمتام ير الدزاض أفضل الصال الطالم عل نب ها الكس م حممد صل اهلل عل ضلم. كما أتكدم جبص ل الشكس التكد س ملشسيف الدكت ز مايس دزغام عل ما برل مو ج د كبري يف متابع إجناش ير الدزاض اإلشساف عل ا يف كاف مساحل أدا ا تكد م الهصح اإلزشاد تعجص الكلمات عو التعبري عو مد امتهان شكس ل جصا اهلل عين كل اخلري. كل الشكس التكد س إىل األضتاذ و الفاضلني الدكت ز/ محد شعسب األضتاذ الدكت ز/ ضف عاش ز عل تفضل ما مبهاقش ير الدزاض إثسا يا مبالحظات ما الك م اليت كاى هلا أثس كبري يف جت د حتطني الدزاض فل م كل الشكس التكد س. أشكس أ ضا األخ األخ ات الكسام العاملني بأقطام التدق ل الداخل اجل د يف اجلامعات الفلطط ه يف قطاع غص عل تعا ن م إلمتام ير الدزاض. أخريا أتكدم بكل الشكس العسفاى لكل مو ضاعد يف جناح إمتام ير الدزاض فجصايم اهلل عين كل خري. ه

7 م آية قرآنية الممخص بالمغة العربية الممخص بالمغة االنجميزية اإلىداء الشكر كالتقدير الفرس قائمة الجداكؿ قائمة األشكاؿ الفرس الموضوع الصفحة أ ب ج د ق ك ط ؾ الفصل األول: اإلطار العام لمد ارسة مقدمة مشكمة الد ارسة أىمية الد ارسة أىداؼ الد ارسة فرضيات الد ارسة متغي ارت الد ارسة الد ارسات السابقة الفصل الثاني: منهج سيجما ستة والتدقيق الداخمي مقدمة منيج سيجما ستة نشأة منيج سيجما ستة عالقة منيج سيجما ستة بالجكدة مفيك منيج سيجما ستة تعريؼ منيج سيجما ستة أىمية منيج سيجما ستة مبادئ منيج سيجما ستة معايير منيج سيجما ستة و

8 البناء التنظيمي لمنيج سيجما ستة مداخؿ تطبيؽ منيج سيجما ستة م ارحؿ تطبيؽ منيج سيجما ستة تطبيؽ منيج سيجما ستة في الجامعات التدقيؽ الداخمي مفيك التدقيؽ الداخمي العكامؿ التي ساىمت في تطكر التدقيؽ الداخمي دكر كأىمية التدقيؽ الداخمي أنكاع التدقيؽ الداخمي مقكمات التدقيؽ الداخمي معايير التدقيؽ الداخمي كجكدة التدقيؽ الداخمي التدقيؽ الداخمي كمنيج سيجما ستة التدقيؽ الداخمي في الجامعات أىداؼ التدقيؽ الداخمي في الجامعات ميا التدقيؽ الداخمي في الجامعات متطمبات ككاجبات التدقيؽ الداخمي في الجامعات إج ارءات التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفصل الثالث: الطريقة واإلج ارءات مقدمة منيجية الد ارسة مجتمع كعينة الد ارسة أداة الد ارسة المعالجات اإلحصائية الفصل ال اربع: نتائج الد ارسة الميدانية وتفسيرها اختبار التكزيع الطبيعي خصائص عينة الد ارسة تحميؿ فق ارت محاكر الد ارسة كاختبار الفرضيات الفصل الخامس: النتائج والتوصيات ز

9 النتائج التكصيات د ارسات مستقبمية مقترحة الم ارجع العربية الم ارجع األجنبية المواقع اإللكترونية ح

10 قائمة الجداول م عنوان الجدول مقارنة منيج سيجما ستة مع مداخؿ الجكدة األخرل ربط منيج سيجما ستة بم ارحؿ التدقيؽ الداخمي تكزيع االستبانة عمى أف ارد العينة الصدؽ الداخمي لفق ارت القس األكؿ> مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة six الصفحة sigma في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة 66 الصدؽ الداخمي لفق ارت القس الثاني> مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع 0 غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي 69 الصدؽ الداخمي لفق ارت القس الثالث> أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة معامؿ االرتباط بيف معدؿ كؿ قس مف أقسا الد ارسة مع المعدؿ الكمي لفق ارت االستبانة معامؿ الثبات> طريقة التجزئة النصفية معامؿ الثبات> طريقة ألفا كركنباخ اختبار التكزيع الطبيعي تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير مكاف العمؿ تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير العمر تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير المؤىؿ العممي تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير التخصص العممي تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير المسمى الكظيفي تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير سنكات الخبرة تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ الجكدة تحميؿ فق ارت المحكر األكؿ> دع كالت از اإلدارة العميا تحميؿ فق ارت المحكر الثاني> التحسيف المستمر تحميؿ فق ارت المحكر الثالث> المكارد البشرية كالتدريب تحميؿ فق ارت المحكر ال اربع> العمميات كاألنظمة ط

11 تحميؿ فق ارت المحكر الخامس> قياس األداء كالحكافز تحميؿ محاكر القس األكؿ> مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة six sigma في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تحميؿ فق ارت المحكر األكؿ> الكفاءة كالعناية المينية تحميؿ فق ارت المحكر الثاني> إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تحميؿ فق ارت المحكر الثالث> تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ تحميؿ فق ارت المحكر ال اربع> تقيي إدارة المخاطر كالرقابة تحميؿ فق ارت المحكر الخامس> إيصاؿ النتائج تحميؿ محاكر القس الثاني> مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي تحميؿ فق ارت القس الثالث> أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تحميؿ محكر القس الثالث> أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة معامؿ االرتباط بيف معيار دع كالت از اإلدارة العميا كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة معامؿ االرتباط بيف معيار التحسيف المستمر كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة معامؿ االرتباط بيف معيار المكارد البشرية كالتدريب كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة معامؿ االرتباط بيف معيار العمميات كاألنظمة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة معامؿ االرتباط بيف معيار قياس األداء كنظا الحكافز كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة نتائج اختبار t لمفركؽ بيف إجابات المبحكثيف حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى مكاف العمؿ ي

12 33. نتائج تحميؿ التبايف األحادم ANOVA) ( One Way حكؿ أثر استخدا معايير 19 منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى المؤىؿ العممي 333 نتائج تحميؿ التبايف األحادم ANOVA) ( One Way حكؿ أثر استخدا معايير 3. منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى التخصص العممي 332 نتائج تحميؿ التبايف األحادم ANOVA) ( One Way حكؿ أثر استخدا معايير 33 منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى المسمى الكظيفي 331 نتائج تحميؿ التبايف األحادم ANOVA) ( One Way حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى سنكات الخبرة نتائج اختبار t لمفركؽ بيف إجابات المبحكثيف حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي نتائج اختبار t لمفركؽ بيف إجابات المبحكثيف حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ الجكدة قائمة األكشكال م عنوان الكشكل نمكذج متغي ارت الد ارسة تكزيع المساحات تحت منحنى التكزيع الطبيعي عند مستكيات سيجما المختمفة تأثير استخدا سيجما ستة عمى تكاليؼ الجكدة الصفحة ك

13 الفصل األول اإلطار العام للدراسة )11( مقدمة )21( مشكلة الدراسة )31( أهمية الدراسة )41( أهداف الدراسة )51( فرضيات الدراسة متغيرات )61( الدراسة )71( الدراسات السابقة 1

14 )11( مقدمة> في بيئة المنافسة الشديدة التي تشيدىا المنظمات بأنكاعيا لممحافظة عمى العمالء كتمبية حاجاتي كتقدي أعمى مستكل مف الجكدة كالدقة تسعى المنظمات لتطبيؽ مناىج رقابية فعالة لمكاكبة المنافسة كتحقيؽ رضا العمالء كتخفيض العيكب كفي نفس الكقت تخفيض تكاليؼ تحقيؽ ذلؾ كمف أى المناىج المعاصرة منيج سيجما ستة Six Sigma كىك منيج منضبط جدان يساعد المنظمات في الكصكؿ لدرجات عالية مف الجكدة كتقميؿ العيكب إلى مستكيات منخفضة تقترب كثي ارن مف ككنيا معدكمة فيك منيج أنتجتو المنظمات فيما يختص بعمميتيا األساسية كىيكميا بحيث يقك عمى م ارقبة األداء كاألنشطة كالعمميات اليكمية طمعان في الكصكؿ لدرجة متقدمة مف الجكدة الشاممة. بدأت مالمح أسمكب سيجما ستة تظير في األفؽ عندما أدركت شركة مكتكركال في أكاخر السبعينيات أىمية مكضكع الجكدة كفي يناير 3987 أطمقت الشركة برنامج جكدة طكيؿ األجؿ أطمؽ عميو اس برنامج الجكدة سيجما ستة كقد ناؿ ىذا البرنامج شيرة كبيرة كيرجع لو الفضؿ في انتشار ىذا األسمكب بيف المنشآت خاصة بعد فكز شركة مكتكركال عا 3988 بجائزة الجكدة الكطنية 216) al., 2010:.(Tjahjono, et. إف منيج سيجما ستة ىك نظا مرف لتحسيف إدارة العمؿ كتطكير األداء كىي كاحدة مف أكثر طرؽ التحسيف شيكعان في المؤسسات في العقديف الماضييف (24 al., :2011 (Lagrsoen, et. حيث تعد الرسالة الحقيقية لسيجما ستة أبعد مف اإلحصاء فيي الت از كمي مف اإلدارة كفمسفة لمتميز كالتركيز عمى الزبائف كتحسيف العمميات كتفعيؿ دكر القياس بدالن مف التركيز عمى الشعكر كاالعتقاد سيجما ىي عبارة عف جعؿ كؿ مجاالت الشركة أفضؿ لتتمكف مف مكاجية االحتياجات.)37 المتغيرة لمزبائف كالسكؽ كالتكنكلكجيا )النعيمي كصكيص 8..2: ىذا كتعد كظيفة التدقيؽ الداخمي مف أى الكسائؿ لم ارقبة جكدة األداء كتقميؿ األخطاء كالعيكب كبعد فشؿ شركات التدقيؽ الخارجي الكبرل في بعض الحاالت كعد قدرتيا عمى اكتشاؼ التالعب كاالحتياؿ المالي أخذت المنظمات تركز بشكؿ أكبر عمى كظيفة التدقيؽ الداخمي كزيادة كفاءتيا. 2

15 كالتدقيؽ الداخمي ىك أحد الكسائؿ الفعالة لمرقابة الداخمية كىك نشاط تقيمي مستقؿ ينشأ داخؿ المؤسسة لتدقيؽ العمميات لمساعدة اإلدارة فيك كسيمة رقابية إدارية تعمؿ عمى قياس كتقيي فعالية كسائؿ الرقابة األخرل )نظمي كالعزب 330(. 2.32: كمف جية أخرل قطاع غزة في الخاص أك الرسمي سكاء العالي التعمي في الكبير التكسع حيث تضاعؼ عدد الجامعات في قطاع غزة خالؿ العقد األخير ليصؿ إلى ستة جامعات كما البعد عمى ينعكس العكلمة ضكء كفي المجاؿ ىذا في المستثمر الماؿ حج خالؿ مف االقتصادم كاالنفتاح العمميات كتعقيد تنكع كزيادة العال مستكل عمى التعميمي اإلدارية كالمالية المرتبط بالتطك ارت التكنكلكجية باإلضافة لألعداد لمطمبة المت ازيدة حيث إف أعداد الطالب في الجامعات كالكميات الفمسطينية بمغ طالبة كطالبة في عا. 2.3 في حيف كاف يبمغ طالب كطالبة فقط... 2 في عا )الجياز المركزم لإلحصاء الفمسطيني( كذلؾ يشير إلى زيادة كبيرة بنسبة.%28 كما يت ارفؽ مع ذلؾ مف متطمبات لدل الجامعات الفمسطينية لتتمكف مف تقدي الخدمات التعميمية كفتح الطمبة ليؤالء تخصصات المجاالت كافة في جديدة كتنظي المعامالت اإلدارية كالمالية مف ىنا ازدت إلى اإلدارة حاجة التأكد مف فعالية كجكدة الداخمي التدقيؽ أقسا الييكؿ في مستكل بأعمى كربطيا يمكف مف بما الجامعة في التنظيمي اإلدارية األنظمة تطبيؽ بفاعمية المتاحة المكارد استغالؿ عمى تساعد التي كالمالية كتضمف استم اررىا تقدي في كتميزىا الخدمات التعميمية كخدمة كالبحثية المجتمع. كبطبيعة الحاؿ لكي تككف كظيفة التدقيؽ الداخمي فعالة كتحقؽ اليدؼ المنشكد مف كجكدىا البد أف تككف ذات جكدة عالية كذلؾ يتحقؽ بشكؿ أساس بمطابقتيا لممعايير الدكلية لمتدقيؽ الداخمي بما يكفؿ الفعالية كالدقة كتحقيؽ اليدؼ المنشكد مف كجكد أقسا التدقيؽ الداخمي. كما أف الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تتجو بشكؿ كاضح نحك تدعي مفاىي الجكدة كنشر ثقافة الجكدة في مختمؼ المجاالت اإلدارية كاألكاديمية كىذا يتضح مف خالؿ االىتما بإنشاء كحدات كأقسا لمجكدة كالتطكير كربطيا بأعمى الييكؿ التنظيمي بالجامعة كبالتالي البيئة األساسية لتطبيؽ منيج سيجما ستة في الجكدة متاحة لدل الجامعات في قطاع غزة كمف الممكف أف يحقؽ ىذا المنيج تقدمان كبي ارن في تحسيف األداء كرفع مستكيات الجكدة كالدقة في العديد مف األقسا بالجامعات في قطاع غزة كمنيا التدقيؽ الداخمي. 3

16 كمف ىنا تأتي ىذه الد ارسة لمربط بيف استخدا منيج سيجما ستة كجكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة مف خالؿ د ارسة التكجيات نحك منيج سيجما ستة لدل أقسا التدقيؽ الداخمي كأقسا الجكدة في ىذه الجامعات باعتبارىا المحرؾ الرئيس لمباد ارت الجكدة. )21( مكشكمة الد ارسة: في ظؿ المنافسة الكبيرة التي تشيدىا الجامعات في بيئة محدكدة مثؿ قطاع غزة مع ت ازيد المتطمبات كالحاجة لمتكسع الستيعاب ت ازيد أعداد الطالب كالقدرة عمى التعامؿ مع التعقيدات اإلدارية كالمالية المعاصرة تت ازيد الضغكط لدل ىذه الجامعات لتفعيؿ أنظمة التدقيؽ الداخمي سكاء محاسبيان أك إداريان كتقميؿ األخطاء كبالتالي ضركرة كجكد مناىج مالئمة في الجكدة كمنيج سيجما ستة لضماف فعالية ككفاءة العممية الرقابية كتتضح مشكمة الد ارسة مف خالؿ التساؤالت التالية> ىؿ تتكافر معايير منيج سيجما ستة لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة ىؿ تمتز الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي ما مدل تأثير استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة ىؿ ىناؾ عالقة بيف استخدا معايير منيج سيجما ستة )الت از كدع اإلدارة العميا التحسيف 3 المستمر العمميات كاألنظمة المكارد البشرية كالتدريب قياس األداء كالحكافز( كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي )الكفاءة كالعناية المينية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تقي إدارة المخاطر كالرقابة تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ إيصاؿ النتائج(. )31( أهمية الد ارسة: تعتبر ىذه الد ارسة ميمة نظ ارن ألىمية منيج سيجما ستة كالتدقيؽ الداخمي كأساليب فعالة لمرقابة كالتقيي في المؤسسة كبالتالي الكصكؿ إلى مستكيات مرتفعة مف الجكدة في األداء كىك ما تسعى لو المؤسسات في أم قطاع أعماؿ كىذا ينطبؽ عمى الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كخصكصان مع دخكؿ االستثمار الخاص في السنكات األخيرة كزيادة عدد الجامعات كالتكجو المت ازيد لدل ىذه الجامعات نحك التركيز عمى الجكدة كتحسيف األداء في مختمؼ المجاالت اإلدارية كالمالية فييا كالسعي نحك التطكير المستمر لألداء كمف ىنا تأتي أىمية ىذه الد ارسة في تناكؿ منيج سيجما ستة كمنيج معاصر في الجكدة كالتميز كدكره في تحقيؽ الجكدة كالفعالية لمتدقيؽ الداخمي 4

17 في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بما يمكنيا مف تحقيؽ مستكيات الجكدة التي تسعى إلييا كتحسيف األداء كتحقيؽ أىدافيا بفعالية. ىذا كقد تقكد ىذه الد ارسة إلى المزيد مف الد ارسات حكؿ منيج سيجما ستة كالتدقيؽ الداخمي في قطاعات متنكعة األمر الذم يعكد بالفائدة عمى المؤسسات المختمفة كيساعدىا في تطكير أداءىا كرفع مستكيات الجكدة كالدقة لدييا. )41( أهداف الد ارسة: تيدؼ ىذه الد ارسة بشكؿ أساس لمتعرؼ عمى مدل استخدا معايير منيج سيجما ستة لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كذلؾ مف خالؿ> التعرؼ عمى مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. التعرؼ عمى مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بتطبيؽ معايير جكدة التدقيؽ 3 4 الداخمي. 5 التعرؼ عمى أثر استخدا معايير سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. 3 تحديد العالقة بيف استخدا معايير منيج سيجما ستة )دع كالت از اإلدارة العميا التحسيف المستمر العمميات كاألنظمة المكارد البشرية كالتدريب قياس األداء كالحكافز( كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي )الكفاءة كالعناية المينية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تقي إدارة المخاطر كالرقابة تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ إيصاؿ النتائج( في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. )51( فرضيات الد ارسة: باالعتماد عمى تساؤالت الد ارسة كأىدافيا ت صياغة الفرضية الرئيسة األولى: الفرضيات التالية> تتكفر معايير منيج سيجما ستة لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة 0)α.0.0) الفرضية الرئيسة الثانية: تمتز الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بتطبيؽ معايير جكدة التدقيؽ الداخمي عند مستكل داللة.0.0) 0)α 5

18 الفرضية الرئيسة الثالثة: يؤثر استخدا معايير منيج سيجما ستة بشكؿ ايجابي عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة (0.0. α(0 الفرضية الرئيسة ال اربعة: عند مستكل داللة ىناؾ عالقة دالة إحصائيان بيف استخدا معايير منيج سيجما ستة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي )الكفاءة كالعناية المينية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تقي إدارة المخاطر كالرقابة تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ إيصاؿ النتائج( لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة.0.0) 0)α ويشتق منها الفرضيات الفرعية التالية: الفرضية الفرعية األولى: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار دع كالت از اإلدارة العميا كبيف تحقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. α(0 جكدة التدقيؽ الفرضية الفرعية الثانية: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار التحسيف المستمر كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. α(0 الفرضية الفرعية الثالثة: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار العمميات كاألنظمة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. α(0 الفرضية الفرعية ال اربعة: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار المكارد البشرية كالتدريب كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. α(0 الفرضية الفرعية الخامسة: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار قياس األداء كالحكافز كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. α(0 6

19 الفرضية الرئيسة الخامسة: يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل لممتغي ارت الديمكغ ارفية كالكظيفية )مكاف العمؿ المؤىؿ العممي التخصص العممي المسمى الكظيفي سنكات الخبرة عدد الدك ارت التدريبية( عند مستكل داللة )0.0. α(. كيشتؽ منيا الفرضيات الفرعية التالية> يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى مكاف العمؿ عند مستكل داللة )0.0. α(. يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى المؤىؿ العممي عند مستكل داللة )0.0. α(. يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى التخصص العممي عند مستكل داللة )0.0. α(. يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى المسمى الكظيفي عند مستكل داللة )0.0. α(0 يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى سنكات الخبرة عند مستكل داللة )0.0. α(. يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي عند مستكل داللة )0.0. α(. 7

20 يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ الجكدة عند مستكل داللة )0.0. α(. )61( متغي ارت الد ارسة: كما يتضح مف النمكذج شكؿ رق )3( فإف المتغي ارت المستقمة لمد ارسة ىي معايير منيج سيجما ستة بينما المتغير التابع ىك جكدة التدقيؽ الداخمي ىذا كقد ت تحديد معايير منيج سيجما ستة بنا ن ء عمى تناكلو كؿ مف ( al., 2010: Antony and Conrado, ( (Cho, et. :2002( 9397 كأما جكدة التدقيؽ الداخمي فقد ت االعتماد المعايير التي تناكليا ( Aghili, :2009( 40 في ضكء معايير التدقيؽ الداخمي الدكلية. شكؿ رق )3(: نمكذج متغي ارت الد ارسة المتغير ات المستقمة معايير منهج سيجما ستة المتغير التابع جودة التدقيق الداخمي دعم والت ازم اإلدارة العميا التحسين المستمر الكفاءة والعناية المهنية إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي الموارد البكشرية والتدريب تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق العمميات واألنظمة قياس األداء ونظام الحوافز تقييم إدارة المخاطر والرقابة إيصال النتائج 8

21 )71( الد ارسات السابقة: أوال : الد ارسات العربية 1 د ارسة )عبد اهلل 2112( بعنوان: "مدى االلت ازم بمنهج سيجما ستة Six sigma في ضبط جودة التدقيق الداخمي: د ارسة تطبيقية عمى المصارف العاممة في قطاع غزة". ىدفت ىذه الد ارسة إلى التعرؼ عمى مدل االلت از بمنيج سيجما ستة في ضبط جكدة التدقيؽ الداخمي في المصارؼ العاممة في قطاع غزة كت تحقيؽ ذلؾ مف خالؿ تصمي استبانة كتكزيعيا 30 عمى عينة مف مكظفي المصارؼ العاممة في قطاع غزة حيث ت تكزيع استبانة كت استرداد 19 استبانة. كتكصمت الد ارسة لعدة نتائج منيا> 3( تمتز المصارؼ العاممة في قطاع غزة بمعايير سيجما ستة بدرجة كبيرة. 2( تمتز المصارؼ العاممة في قطاع غزة بمعايير التدقيؽ الداخمي بصكرة كبيرة جدان. 1( تكجد عالقة ذات داللة إحصائية بيف الت از المصارؼ العاممة في قطاع غزة بمعايير منيج سيجما ستة كضبط جكدة التدقيؽ الداخمي. كأكصت الد ارسة بعدة تكصيات أىميا> 3( ضركرة االىتما بمنيج سيجما ستة كالتأكيد عمى إمكانية استخدامو في المصارؼ لما لو مف أىمية في تقميؿ األخطاء كتحسيف الجكدة. 2( الت از كدع قيادة المصارؼ لمعمؿ بمنيج سيجما ستة يساى في التخطيط لكافة عمميات التدقيؽ. 1( تكفير بيئة مناسبة لتطبيؽ منيج سيجما ستة كاازلة الحكاجز التي تكاجو تطبيقو. د ارسة )جوادة 2111( بعنوان: "مدى توافر مقومات تطبيق سيجما ستة في المستكشفيات 2 الحكومية في قطاع غزة ودورها في تحسين جودة الخدمات الصحية من وجهة نظر اإلدارة العميا". ىدفت ىذه الد ارسة إلى التعرؼ عمى مدل إمكانية تطبيؽ سيجما ستة في المستشفيات الحككمية في قطاع غزة مف كجية نظر اإلدارة العميا كما ىدفت الد ارسة إلى التعرؼ عمى أثر تطبيؽ سيجما ستة عمى جكدة الخدمات الصحية استنادان إلى تكقعات اإلدارة العميا لمجكدة التي يمكف أف يحققيا تطبيؽ سيجما ستة في مجاؿ العمؿ الصحي كلقد ت تصمي استبانة ليذا الغرض كزعت عمى مكظفي اإلدارة العميا في المستشفيات الحككمية كالبالغ عددى 2.7 االسترداد 0%8600 ككانت نسبة 9

22 تكصمت الد ارسة إلى عدة نتائج أىميا> 3( تكفر المتطمبات األساسية الالزمة لتطبيؽ منيج سيجما ستة مثؿ المتطمبات اإلدارية كالبشرية كالتقنية. 2( تأكيد اإلدارة العميا عمى أف التميز في خدمة المرضى مف أى أىدافيا كعمى استعدادىا لتطبيؽ منيج سيجما ستة. 1( ىناؾ مكافقة مف قبؿ اإلدارة العميا عمى أف تطبيؽ منيج سيجما ستة لو أثر في تحسيف جكدة الخدمات الصحية كذلؾ استنادان إلى تكقعات اإلدارة العميا المتفائمة نحك اثر ىذا التطبيؽ. كمف أى تكصيات الد ارسة> 3( ضركرة تعزيز كزيادة تكافر المتطمبات األساسية الالزمة لتطبيؽ منيج سيجما ستة. 2( ضركرة االىتما بمفيك سيجما ستة سيجما ستة كمحاكلة العمؿ عمى تكعية العامميف في المستشفيات الحككمية بذلؾ المفيك. 1( ضركرة تكفير الدع المالي الالز لتطبيؽ منيج سيجما ستة. د ارسة )ال اروي 2111( بعنوان: "استخدام منهج سيجما ستة Six sigma في ضبط جودة 3 التدقيق الداخمي: د ارسة ميدانية عمى المستكشفيات الخاصة الحائزة عمى جائزة الجودة والتميز في محافظة عمان". ىدفت ىذه الد ارسة إلى استخدا منيج سيجما ستة في ضبط جكدة التدقيؽ الداخمي في المستشفيات الحائزة عمى جائزة الجكدة كالتميز في محافظة عماف. كلتحقيؽ ذلؾ ت تصمي استبانو شممت فقرة كت تكزيعيا عمى عينة الد ارسة المككنة مف 67 مف العامميف في أقسا الجكدة 67 كالتدقيؽ الداخمي في المستشفيات الخاصة الحائزة عمى جائزة الجكدة كالتميز في محافظة عماف. كتكصمت الد ارسة لعدة نتائج منيا> 3( أف المستشفيات محؿ الد ارسة تعمؿ ضمف المستكل الثالث لسيجما لكؿ مف معيار )الت از كدع القيادة العميا التغذية العكسية كالقياس التحسيف المستمر العمميات كاألنظمة كالمكارد البشرية( مع اختالؼ فرص حدكث العيكب ليذه المعايير. 2( كجكد تأثير ذك داللة معنكية لمعايير سيجما ستة )الت از كدع اإلدارة العميا التغذية العكسية التحسيف المستمر العمميات كاألنظمة المكارد البشرية( عمى جكدة التدقيؽ الداخمي )العناية المينية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تقي إدارة المخاطر تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ إيصاؿ النتائج( بالمستشفيات الخاصة الحائزة عمى جائزة الجكدة كالتميز في مدينة عماف عند مستكل داللة.)α.0.0( كأكصت الد ارسة بمجمكعة مف التكصيات منيا> 3( االىتما بمفيك سيجما ستة كالتأكيد عمى إمكانية استخدامو في المستشفيات لما لو مف أىمية مف الناحية العممية كذلؾ مف خالؿ تقميؿ 10

23 األخطاء الطبية كتحسيف جكدة الخدمات المقدمة التي تتناسب مع تكقعات المستفيديف كىك ما ينعكس عمى جكدة التدقيؽ الداخمي. 2( الت از كدع قيادة المستشفيات لمعمؿ بمفيك سيجما ستة ألنو سكؼ يساى بالتخطيط لكافة عمميات التدقيؽ كتقيي المخاطر. د ارسة )الطويل 2119( بعنوان: "مدى فاعمية أجهزة التدقيق الداخمي في الجامعات 4 الفمسطينية بقطاع غزة في ظل معايير التدقيق الداخمي الدولية: د ارسة تطبيقية". ىدفت الد ارسة إلى التعرؼ عمى مدل فاعمية أجيزة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كذلؾ مف خالؿ التعرؼ عمى الت از أجيزة التدقيؽ الداخمي بالجامعات بالمعايير الصادرة عف مجمس المدققيف الداخمييف كلتحقيؽ ذلؾ قا الباحث بتصمي استبانة ت تكزيع 36 نسخة عمى العامميف في كحدات التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كقد اعتمدت الد ارسة عمى أسمكب التحميؿ اإلحصائي الكصفي لكصؼ كتحميؿ متغي ارت الد ارسة كاختبار فرضياتيا. كتكصمت الد ارسة لعدة نتائج منيا> 3( المدققكف الداخميكف يتمتعكف بدرجة متكسطة بالمعرفة الكافية بمعايير التدقيؽ الداخمي الدكلية. 2( كجكد تنظيمو خطة بالجامعات الفمسطينية مكقع تكضح الييكؿ ع ىم التدقيؽ دائرة التنظيمي الجامعات في الداخمي التدقيؽ كثيقة فإف ككذلؾ بدقة محدده )األىداؼ كالصالحيات كالمسؤكليات(. 1( يساى كجكد مؤىؿ عممي متخصص في مجاؿ الرقابة كالتدقيؽ في زيادة فاعمية العامميف بالتدقيؽ الداخمي. كأكصت الد ارسة بعدة تكصيات منيا> 3( ضركرة استقطاب المدققيف الحاصميف عمى شيادات متخصصة كالتركيز عمى تدريب المدققيف كايفادى لمدك ارت التدريبية. 2( حث الجامعات حديثة التأسيس عمى االستفادة مف الجامعات األسبؽ في مجاؿ التدقيؽ الداخمي كتنميط أنشطة التدقيؽ في الجامعات الفمسطينية مع م ارعاة الخصكصية التي تتمتع بيا كؿ جامعة. 1( زيادة التركيز عمى تكعية المدققيف الداخمييف بمعايير التدقيؽ الداخمي الدكلية. د ارسة )جودة 2118( بعنوان: "تحسين جودة العمميات من خالل تطبيق منهجية 6 سيجما 5 Six Sigma في مؤسسات التعميم العالي". ىدفت ىذه الد ارسة إلى الكقكؼ عمى مفيك الىتما مؤسسات التعمي العالي باستخدا سيجما ستة سيجما كمحاكلة إب ارز األسباب الداعية ستة كما ىدفت الد ارسة لكضع إطار منيجي لفمسفة سيجما ستة لتطبيقو في مؤسسات التعمي العالي في األردف. 11

24 ىذا كقد تكصمت الد ارسة إلى عدة نتائج أىميا> 3( أىمية د ارسة كتطبيؽ منيجية سيجما ستة في مؤسسات التعمي العالي. 2( ال يكفي التركيز فقط عمى جكدة المدخالت كالمخرجات بؿ أيضان التركيز عمى جكدة العمميات كتقميؿ األخطاء فييا. 1( تشكؿ سيجما ستة عنص ارن ميمان الستق ارر المؤسسات التي تتبناىا كتعمؿ عمى تطبيقيا كذلؾ بسبب دكرىا الفعاؿ في تقميؿ معدالت األخطاء كبالتالي تقميؿ تكمفة العمؿ. كمف أى تكصيات الد ارسة> 3( نشر مفيك سيجما ستة بيف المسؤكليف عف مؤسسات التعمي العالي كذلؾ مف خالؿ عقد المؤتم ارت كالندكات كغير ذلؾ مف الكسائؿ. 2( قيا الجامعات بتدريس منيجية سيجما ستة في مناىجيا ضمف التخصصات المختمفة بكميات اليندسة كاالقتصاد كالعمك اإلدارية. 1( كضع نظا فعاؿ لتقي األداء الجامعي بحيث يغطي العمميات الجكىرية في مجاؿ التعمي الجامعي باإلضافة إلرساء قكاعد التقيي الذاتي بيف المؤسسات التعميمية. 3( االنفتاح عمى أفضؿ الممارسات في التجارب الدكلية في مجاؿ سيجما ستة ألجؿ االستفادة منيا. د ارسة )المدلل 2117( بعنوان: "دور وظيفة التدقيق الداخمي في ضبط األداء المالي 6 واإلداري المالية". د ارسة تطبيقية عمى الكشركات المساهمة العامة المدرجة في سوق فمسطين للو ارق ىدفت الد ارسة إلى تكضيح دكر كظيفة التدقيؽ الداخمي في ضبط األداء المالي كاإلدارم في الشركات المساىمة العامة الفمسطينية كلتحقيؽ ذلؾ ت تصمي استبانة كزعت عمى كافة الشركات المساىمة الفمسطينية المدرجة في سكؽ فمسطيف لألك ارؽ المالية كبمغت الردكد )13( استبياف مف أصؿ )16( استبياف مكزعة كاستخد الباحث البرنامج اإلحصائي لمد ارسات االجتماعية لتحميؿ البيانات. ككاف مف أى نتائج الد ارسة >3( كحدات التدقيؽ الداخمي في شركات المساىمة الفمسطينية تقك بدكر جيد في ضبط األداء المالي كاإلدارم كالمساىمة بدع حككمة الشركات. 2( تكجد عالقة كبيرة بيف تكفر درجة عالية مف االستقاللية لكحدة التدقيؽ الداخمي كبيف ضبط األداء المالي كاإلدارم في شركات المساىمة العامة. كقد أكصت الد ارسة بعدة تكصيات منيا> 3( ضركرة تكفير المكارد المالية كالبشرية الكافية لكظيفة التدقيؽ الداخمي في الشركات المساىمة العامة الفمسطينية. 2( عقد دك ارت تدريبية لممدققيف 12

25 الداخميف بيدؼ إكسابي المعرفة الكافية بمعايير التدقيؽ الداخمي الدكلية. 1( ضركرة انفصاؿ التدقيؽ الداخمي عف اإلدارة المالية في الشركات المساىمة كتبعيتو لإلدارة العميا أك لجنة التدقيؽ. د ارسة )الجندي 2115( بعنوان: "استخدام أسموب سيجما ستة في مجال المحاسبة". 7 ىدفت ىذه الد ارسة بشكؿ أساس إلى د ارسة مدل إمكانية استخدا أسمكب سيجما ستة لتحسيف أداء اإلج ارءات كالخطكات المطبقة لمنظا المحاسبي في المنشآت المصرية كاعتمدت الد ارسة عمى المنيج االستق ارئي التحميمي حيث ت استق ارء أى ما نشر في الكتب كاألبحاث كالدكريات كمكاقع شبكة المعمكمات الدكلية االنترنت كجمع كمناقشة كتحميؿ ما كرد في األدب المحاسبي عف المجيكدات العممية السابقة لتطبيؽ أسمكب سيجما ستة في مجاؿ المحاسبة. كمف أى نتائج الد ارسة >3( أف أسمكب سيجما ستة ليس أسمكبان جديدان كلكنو يعد تطكي ارن لمنظكمة إدارة الجكدة الشاممة كنتيجة لمجيكد المتكاصمة كالمدركسة لمتحسيف المستمر. 2( يعتبر أسمكب سيجما ستة خطكات منيجية قكية لتدعي عممية الرقابة كتقيي األداء كيتميز بالتركيز عمى الجكدة مف كجية نظر العميؿ. 1( إمكانية استخدا أسمكب سيجما ستة في حؿ المشاكؿ الناتجة عف القصكر في الممارسات الفنية أك التطبيؽ العممي لمخطكات اإلج ارئية لمنظا المحاسبي. كمف أى تكصيات الد ارسة> 3 ( ضركرة انتباه المحاسبيف بالمنشآت المصرية إلى أىمية استخدا مفاىي سيجما ستة لتحسيف جكدة أداء الممارسات كاإلج ارءات المحاسبية. 2( ضركرة إد ارؾ العامميف ألىمية التحسيف المستمر لمجكدة كأنيا عممية مشتركة بيف جميع أف ارد المنشأة. 1 (إج ارء المزيد مف الد ارسات البحثية كالتطبيؽ العممي ألسمكب سيجما ستة في مختمؼ المجاالت. د ارسة )الرحاحمة 2115( بعنوان: "فاعمية أجهزة التدقيق الداخمي في الجامعات األردنية 8 الرسمية والخاصة في ظل معايير التدقيق الداخمي الدولية". ىدفت الد ارسة إلى التعرؼ عمى مدل فاعمية أداء أجيزة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الرسمية كالخاصة األردنية كذلؾ مف خالؿ التعرؼ عمى مدل الت از ىذه األجيزة بمعايير التدقيؽ الداخمي الصادرة عف معيد المدققيف الداخمييف كتأثير العكامؿ المتعمقة بالجامعة كالعكامؿ الشخصية لمعامميف عمى مدل االلت از بتطبيؽ ىذه المعايير كلتحقيؽ ذلؾ قا الباحث بتصمي استبياف يتناسب مع مكضكع الد ارسة كأىدافيا كت تكزيع ).0( نسخة عمى العامميف في كحدات التدقيؽ الداخمي في الجامعات الخاصة كالرسمية األردنية كاستجاب مني )%93( كلقد اعتمدت الد ارسة أسمكب التحميؿ اإلحصائي الكصفي في كصؼ كتحميؿ متغي ارت الد ارسة كاختبار فرضياتيا. 13

26 كلقد تكصمت الد ارسة لعدة نتائج أىميا> 3( تمتز الجامعات األردنية الخاصة كالرسمية بمعايير التدقيؽ الداخمي. 2( إف العكامؿ المتعمقة بأف ارد العينة ليس ليا تأثير عمى فاعمية األداء بسبب التجانس. 1( إف العكامؿ المتعمقة بالجامعة ليس ليا تأثير فيما عدا عمر الجامعة كاف لو تأثير عمى فاعمية أداء التدقيؽ الداخمي. كمف أى تكصيات الد ارسة> 3( ضركرة العناية بكظيفة التدقيؽ الداخمي كمنحيا الصالحيات المناسبة. 2( أف يمتد نشاط التدقيؽ الداخمي لألمكر اإلدارية كليس المالية فقط ك بنفس الدرجة مف القكة كالتركيز. 1( استقطاب الكفاءات المينية المتخصصة مف المدققيف الداخميف في أقسا ككحدات التدقيؽ الداخمي في الجامعات األردنية كتكفير التدريب في مجاؿ التدقيؽ عمى جكدة التعمي. ثانيا : الد ارسات األجنبية 1 د ارسة 2011( Bennie, )Soh and بعنوان: function. The internal audit Perceptions internal audit roles, effectiveness and evaluation. ىدفت الد ارسة إلى تقدي رؤية لمدكر الحالي كالمسئكليات لكظيفة التدقيؽ الداخمي كالعكامؿ الضركرية لمتأكد مف فاعمية كظيفة التدقيؽ الداخمي باإلضافة الختبار اإلج ارءات المستخدمة لتقي األداء لكظيفة التدقيؽ الداخمي لتحقيؽ ذلؾ ت إج ارء مقابالت شبو منظمة )مييكمة( مع ممثميف لمعديد مف الشركات المساىمة الكبرل في است ارليا كلقد تناكلت المقابالت دكر كظيفة التدقيؽ الداخمي ككذلؾ فاعمية التدقيؽ الداخمي مف حيث التصمي كالقياس كالتقيي. كمف أى نتائج الدارسة> كفاعميتيا في تحسيف األداء. 3( أف ىناؾ تكسع كبير كتركيز عمى دكر كظيفة التدقيؽ الداخمي 2( أف آليات التقيي في كظيفة التدقيؽ الداخمي ال تتمتع بالت ازمف مع األداء ما ينتج عنو صعكبة في تقدير مدل رضا المساىميف حكؿ كظيفة التدقيؽ الداخمي. كأكصت الد ارسة بإج ارء المزيد مف الد ارسات بعد استخدا المقابالت شبو المنظمة كما يضيفو ذلؾ مف نظرة أكثر عمقان كفي أكبر لمتصك ارت حكؿ دكر كفاعمية كتقيي كظيفة التدقيؽ الداخمي مما يساعد الباحثيف إلج ارء د ارسات مسحية كتطبيقية أكبر. 2 د ارسة 2011( al., )cho, et. بعنوونا : key Selection of six sigma ingredients in Korean companies. ىػػدفت ىػػذه الد ارسػػة إلػػى تحديػػد المقكمػػات الرئيسػػة لمػػنيج سػػيجما سػػتة كذلػػؾ لفيػػ خصائصػػيا األساسية كمف ث تعريؼ المقكمات المالئمة في ضكء رؤية كاست ارتيجية كامكانات كأكضاع الشػركة 14

27 كتػ تحديػػد المقكمػات المحتممػػة بنػا ن ء عمػػى مػا تناكلتػػو الد ارسػات السػػابقة فػي تحديػػد مقكمػات كعكامػػؿ نجػػاح تطبيػػؽ مػػنيج سػػيجما سػػتة باإلضػػافة لعكامػػؿ كمقكمػػات الجػػكدة الشػػاممة كآ ارء خبػػ ارء الجػػكدة كخب ارء سيجما ستة ت تكزيع استبياف عمى العامميف في ب ارمج الجكدة في.9 التي تزيد خبرتيا في تطبيؽ منيج سيجما ستة عف ثالث سنكات. مف الشػركات الككريػة كمػف أىػ نتػائج الد ارسػة> 3( تػ تقسػي مقكمػات مػنيج سػيجما سػتة لعػدة عناصػر كأىميػا دعػ كالت از اإلدارة العميا المكارد البشرية كتكفير خب ارء سيجما تقػي األداء الحػكافز مػدخؿ تطبيػؽ مػنيج سػػيجما سػػتة العمميػػات كاألنظمػػة التركيػػز عمػػى العمػػالء. 2( تتػػأثر خصػػائص كأكلكيػػات مقكمػػات مػػػنيج سػػػيجما سػػػتة تبعػػػان لحجػػػ الشػػػركة كطبيعػػػة عمميػػػا كمرحمػػػة التطبيػػػؽ لمػػػنيج سػػػيجما سػػػتة. 1( الشػػركات الكبػػرل تتػػكفر لػػدييا مقكمػػات مػػنيج سػػيجما سػػتة بشػػكؿ أقػػكل كأكثػػر تركيػػ ازن مػػف الشػػركات الصغرل. كلقػد أكصػت الد ارسػة بػإج ارء د ارسػات مسػتقبمية تتنػاكؿ عكامػؿ نجػاح تطبيػؽ مػنيج سػيجما سػتة بشكؿ أكثر تفصيالن باالعتماد عمى مقكمات منيج سيجما ستة التي تناكلتيا ىذه الد ارسة. 3 د ارسة 2010( al., (Heckl, et. بعننا : six Uptake and success factors of Sigma in the financial services industry. ىػػدفت ىػػذه الد ارسػػة إلػػى بيػػاف كمناقشػػة حالػػة كعكامػػؿ النجػػاح لتطبيػػؽ سػػيجما سػػتة فػػي قطػػاع الخدمات المالية كذلؾ مف خالؿ د ارسة تطبيقية شممت المصارؼ كشركات التػأميف كالخػدمات ذات العالقة حيث تمت ىذه الد ارسة في كؿ مف ألمانيا سكيس ار است ارليا كبريطانيا. %20 كلقػػػػد تكصػػػػمت الد ارسػػػػة إلػػػػى> 3( أف مػػػػف مقػػػػدمي الخػػػػدمات الماليػػػػة يعتقػػػػدكف بمالءمػػػػة اسػػتخدا سػػػيجما سػػتة فػػػي عمميػػات التحسػػػيف المسػػتمرة لػػػديي كأىػػ الػػػدكافع لػػذلؾ الضػػػغكط لتقميػػػؿ التكمفػػة كالمنافسػػة كالرغبػػة إلرضػػاء العمػػالء كالكصػػكؿ ألسػػكاؽ جديػػد. 2( التقبػػؿ لتطبيػػؽ سػػيجما سػػتة فػػي قطػػاع الخػػدمات الماليػػة ال ازؿ فػػي م ارحمػػو األكلػػى كيطبػػؽ بشػػكؿ د ارسػػات اسػػتطالعية فػػي معظ الشركات في ىذا القطاع. كأكصػػت الد ارسػػة بػػإج ارء المزيػػد مػػف الد ارسػػات حػػكؿ تطبيػػؽ سػػيجما سػػتة فػػي قطػػاع الخػػدمات المالية في بمداف مختمفة لمعرفة عكامؿ النجاح كمدل التقبؿ كاالنتشار لتطبيؽ سيجما سػتة فػي ىػذا القطاع. 15

28 4 د ارسة 2009) (Aghili, بعنوان: audits. A six sigma Approach to internal ىػػدفت ىػػذه الد ارسػػة لتكضػػيح العالقػػة بػػيف مػػنيج سػػيجما سػػتة ككظيفػػة التػػدقيؽ الػػداخمي كد ارسػػة إمكانيػػة الػػربط بػػيف مػػنيج سػػيجما كالتػػدقيؽ الػػداخمي بحيػػث يػػت ربػػط منيجيػػة سػػيجما سػػتة بم ارحميػػا الخمسػػة المعركفػػة بمنيجيػػة )DMAIC( والتييش رشييير ليي التحديييد السييياح التحتييي التح ييي والرقابييية مػػػع م ارحػػػؿ التنفيػػػذ لبػػػ ارمج التػػػدقيؽ الػػػداخمي التخطػػػيط قيػػػاس األداء التحميػػػؿ التقريػػػر كالتكصيات لمتحسيف كالمتابعة كت تطبيؽ ىذه الد ارسة عمى عينة مف الشركات في بريطانيا. كتكصمت الد ارسة لعدة نتائج أىميا> 3( إمكانية الربط بيف منيج سيجما سػتة كالتػدقيؽ الػداخمي بشكؿ فعاؿ. 4( أف منيج سيجما ستة يمكنػو أف يضػيؼ قيمػة كبيػرة لكظيفػة التػدقيؽ الػداخمي بغػض النظر عف كبر أك صغر حج الشركة أك نكعيا. 5( استخدا أسمكبي سيجما ستة كالتدقيؽ الػداخمي معان يحقؽ تحسينان ممحكظان في أداء المؤسسات. كأكصت الد ارسة بإج ارء المزيد مف الد ارسات حكؿ منيج سيجما ستة كربطو بالكظائؼ المختمفة في الشركات في القطاعات المختمفة. 5 د ارسة 2008( al., (Ansari, et. بعنوان: Application of SixSigma in finance a case study. كىدفت ىذه الد ارسة إلى تكضيح كيفية تطبيؽ منيجية سيجما ستة كتنفيذىا في أقسا المحاسبة كالتمكيؿ كاشتممت عينة الد ارسة.0 مف شركات المقاكالت الكبيرة في الكاليات المتحدة األمريكية حيث استخد فريؽ البحث خطكات التحسيف المستمر كىي التحديد كالقياس كالتحميؿ كالتحسيف كالرقابة خالؿ العمميات المحاسبية المستمرة. كقد تكصمت الد ارسة إلى> 3( أف تطبيؽ سيجما ستة أدل إلى خفض ممحكظ في األخطاء كالزمف الالز ألداء العمؿ ككذلؾ التكمفة المرتبطة بإعداد التقارير المالية. 2( إمكانية تطبيؽ منيج سيجما ستة بنجاح كبير في أقسا المحاسبة كالتمكيؿ في شركات المقاكالت. 3( إمكانية تطبيؽ منيج سيجما ستة في كظائؼ األعماؿ المختمفة كالخدمات كما ت تطبيقيا في مجاؿ العمميات الصناعية. كأكصت الد ارسة بإج ارء المزيد مف الد ارسات األكثر عمقان لمتعرؼ عمى المجاالت كالكظائؼ المختمفة التي يمكف تطبيؽ منيج سيجما ستة كتحقيؽ نتائج متميزة فييا. 16

29 6 د ارسة 2007( al., )Antonay, et. بعنوان: Six sigma in service organizations Benefits, challenges and difficulties, common myths, empirical observations and success factors. ىدفت ىذه الد ارسة إلى م ارجعة األدبيات التي تناكلت تطبيؽ سيجما ستة في المؤسسات الخدمية ممحقان لد ارسة استطالعية أجريت عمى المؤسسات الخدمية في المممكة المتحدة لمتعرؼ عمى الممي ازت كالتحديات كاألخطاء الشائعة باإلضافة إلى عكامؿ النجاح لتطبيؽ سيجما ستة في المؤسسات الخدمية. كقد تكصمت الد ارسة إلى> 3( أف غالبية المؤسسات الخدمية في المممكة المتحدة بدأت مباد ارت لتطبيؽ سيجما ستة خالؿ السنكات الثالث السابقة لمد ارسة. 2( المؤسسات الخدمية بمعظميا تعمؿ عند مستكل 208 سيجما تقريبان. 1( أف العكامؿ الرئيسة لنجاح تطبيؽ سيجما ستة تتمثؿ في دع كالت از اإلدارة التركيز عمى المستيمؾ ربط سيجما ستة بإست ارتيجية األعماؿ الفي الكامؿ لمنيج سيجما ستة ميا ارت إدارة المشركعات. كأكصت الد ارسة بإج ارء المزيد مف الد ارسات حكؿ سيجما ستة ممي ازتيا كمجاالت تطبيقيا المختمفة في مختمؼ قطاعات األعماؿ. 7 دراسة 2006( al., )Zakaria, et. بعننا : in Internal auditors: their role the institutions of higher education in Malaysia. ىدفت ىذه الد ارسة إلى تكضيح أىمية كظيفة التدقيؽ الداخمي في مؤسسات التعمي العالي في دكلة ماليزيا باإلضافة لمتعريؼ بكجية نظر اإلدارة العميا في ىذه المؤسسات نحك كظيفة التدقيؽ الداخمي مف حيث دكرىا كنطاؽ العمؿ المككؿ ليا. كلتحقيؽ أىداؼ الد ارسة ت إعداد استبياف كت تكزيعو عمى مف مؤسسات التعمي العالي الحككمية ك 39 عمى مؤسسات التعمي العالي الخاصة 37 في ماليزيا كشممت العينة أف ارد مف اإلدارة العميا بيذه المؤسسات كأف ارد مف المدققيف الداخمييف. مف أى نتائج الد ارسة> 3( عدد ليس بالقميؿ مف مؤسسات التعمي العالي الخاصة ال يتكفر لدييا كحدة خاصة لكظيفة التدقيؽ الداخمي. 2( تنظر اإلدارة العميا بمؤسسات التعمي العالي بعناية بالغة لكجكد كظيفة التدقيؽ الداخمي كترل أنيا ميمة جدان لجكدة األداء كلدييا اتجاه ايجابي نحك تكسيع نطاؽ عمؿ كظيفة التدقيؽ الداخمي. 1( ال يكجد فركؽ ذات داللة إحصائية بيف كجية نظر اإلدارة العميا حكؿ كظيفة التدقيؽ الداخمي في كؿ مف مؤسسات التعمي العالي الحككمية كالخاصة. 17

30 كمف التكصيات التي قدمتيا الد ارسة> 3( إج ارء المزيد مف الد ارسات حكؿ كظيفة التدقيؽ الداخمي في قطاعات أخرل غير قطاع التعمي العالي. 2( تكجيو عناية الجيات الكاضعة لمقكانيف حكؿ أىمية كجكد كظيفة التدقيؽ الداخمي في مؤسسات التعمي العالي في القطاع الخاص. 8 د ارسة 2005( al., )Fadzil, et. بعنوان: Internal auditing practices and internal control system. ىدفت ىذه الد ارسة معرفة ما إذا كانت أقسا التدقيؽ الداخمي في الشركات العامة المدرجة في بكرصة ماليزيا تمتز بمعايير األداء الميني لمتدقيؽ الداخمي الصادرة في...2 ككذلؾ تحديد ما إذا كاف االلت از بيذه المعايير يؤثر عمى كفاءة نظا الرقابة الداخمية لدل الشركات كلتحقيؽ ذلؾ ت إعداد استبياف األكؿ يقيس االلت از بمعايير األداء الميني لمتدقيؽ الداخمي كالثاني يقيس أثر ىذه المعايير عمى جكدة نظا الرقابة الداخمية بالشركات العامة المدرجة ببكرصة ماليزيا كت استخدا أسمكب التحميؿ الكصفي االستق ارئي لتحميؿ البيانات كاختبار فرضيات الد ارسة. كلقد تكصمت الد ارسة لعدة نتائج منيا> 3( إدارة أقسا التدقيؽ الداخمي العناية المينية المكضكعية كالمتابعة تؤثر عمى جانب الرقابة في أنظمة الرقابة الداخمية. 2( إف نطاؽ العمؿ كأداء عممية التدقيؽ تؤثر بشكؿ كبير عمى جانب المعمكمات كالتكصيؿ في أنظمة الرقابة الداخمية. 1( إدارة أقسا التدقيؽ الداخمي أداء عممية التدقيؽ كالعناية المينية كالمكضكعية تؤثر بشكؿ كبير عمى بيئة الرقابة في أنظمة الرقابة الداخمية. 3( إف إدارة أقسا التدقيؽ أداء عممية التدقيؽ ب ارمج التدقيؽ الداخمي كتقرير التدقيؽ الداخمي تؤثر بشكؿ كبير عمى جانب تقدير المخاطر في أنظمة الرقابة الداخمية. 0( إف أداء عممية التدقيؽ كتقرير التدقيؽ الداخمي تؤثر بشكؿ كبير جانب أنشطة الرقابة في أنظمة الرقابة الداخمية. كلقد أكصت الد ارسة بإج ارء المزيد مف الد ارسات تدرس العالقة بيف كظيفة التدقيؽ الداخمي كربطيا بمعايير التدقيؽ الداخمي الدكلية كتأثيرىا عمى فعالية أنظمة الضبط كالرقابة الداخمية. ما تتميز به الد ارسة الحالية: تتفؽ الد ارسة الحالية بعض مع الد ارسات السابقة بككنيا تتناكؿ منيج سيجما كأحد المناىج المعاصرة المتميزة في الجكدة كالتميز كما تتفؽ مع بعض الد ارسات مف حيث تناكليا لمعايير منيج سيجما ستة كضركرة تكفر ىذه المعايير لضماف نجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة كما تتفؽ مع بعضيا اآلخر في تناكؿ كظيفة التدقيؽ الداخمي ككاحدة مف أى الكظائؼ الرقابية الفعالة في 18

31 المؤسسات ىذا كقد تشابيت بعض الد ارسات مع الد ارسة الحالية في التركيز عمى كظيفة التدقيؽ الداخمي كفعاليتيا في الجامعات كمؤسسات التعمي العالي. كتتميز الد ارسة الحالية بربطيا بيف ىاذييف األسمكبيف بككنيا تربط بيف منيج سيجما معايير ستة كمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي حيث إف معظ الد ارسات السابقة تناكلت إما التدقيؽ الداخمي أك منيج سيجما ستة بشكؿ منفصؿ. كما تتميز ىذه الد ارسة بتناكؿ معايير منيج سيجما ستة كؿ عمى حدا كد ارسة مدل تكافرىا في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كبيئة خصبة كمالئمة لنجاح تطبيؽ مناىج الجكدة المعاصرة كمنيا منيج سيجما ستة في ظؿ التكجو كالسعي الحثيث مف قبؿ إدارتيا نحك ترسيخ مفاىي الجكدة كالتطكير في األداء كمف ث فإف التفصيؿ في د ارسة ىذه المعايير يساعد في تقبؿ كفي ىذا المنيج كتكضيح المجاالت التي تحتاج لمزيد مف االىتما لمنجاح في تحقيؽ أىداؼ الجكدة كالكصكؿ لمستكيات التميز التي تنشدىا الجامعات. كما يميز ىذه الد ارسة أيضان ككنيا تتناكؿ تطبيؽ منيج سيجما في القطاع الخدمي كىذا يتكافؽ مع التكجو الحديث لمد ارسات في ىذه المجاؿ فبعد أف أثبتت العديد مف الد ارسات نجاح كبير لمنيج سيجما ستة في القطاع الصناعي بدأ التركيز يتجو نحك د ارسة تطبيؽ منيج سيجما ستة في قطاع الخدمات كالقطاع الصحي كالخدمات المالية كاالتصاالت كالتعمي العالي كغيرىا كأثبتت ىذه الد ارسات نجاح منيج سيجما ستة في ىذا القطاع أيضان. كما تختمؼ الد ارسة الحالية مف حيث بيئة التطبيؽ حيث تطبؽ عمى الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كىي الد ارسة األكلى حسب عم الباحثة التي تدرس منيج سيجما ستة كأثره عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كباإلضافة الختالؼ بيئة التطبيؽ تختمؼ أيضان الفترة الزمنية التي سيت فييا تطبيؽ الد ارسة الحالية. 19

32 الفصل الثاني منهج سيجما ستة والتدقيق الداخلي 12( ) مقدمة )22 ) منهج سيجما ستة )32 ) التدقيق الداخلي )42 ) التدقيق الداخلي في الجامعات 20

33 )12( مقدمة يتميز العصر الحالي بالتغي ارت كالتطك ارت المتالحقة في جميع المجاالت االقتصادية كاالجتماعية كالتكنكلكجية ىذه التطك ارت أصبحت مناخان يفرض نفسو عمى جميع المنشآت لتسعى دائمان ليس فقط إلى النجاح بؿ إلى التطكير كالتحسيف المستمر ألدائيا لمكصكؿ إلى درجات عالية مف الجكدة كالتميز كمف أى المناىج المتبعة لتحقيؽ ذلؾ ىك منيج سيجما ستة. كرغ كجكد اعتقاد أف تحقيؽ جكدة عالية يكمؼ الكثير مف الجيد كالماؿ كالكقت فيذا المفيك يعتبر خاطئ ألف المفيك الصحيح ىك كمما ازدت الجكدة قمت التكمفة كالكقت كازداد الربح ىذا ىك المفيك الجديد الستخدا سيجما ستة "أعمى جكدة تحقؽ بأقؿ التكاليؼ" )النعيمي.)6 كصكيص 8..2> إف منيج سيجما ستة أصبح اليك مف المناىج األساسية في الجكدة كالتطكير التي تطبقيا المؤسسات كلقد أثبت ىذا المنيج فعالية كبيرة خالؿ ما يقارب مف 42 عامان في تطكير األداء كتقميؿ االنح ارفات كاألخطاء في العمميات كتخفيض التكاليؼ )7 al., :2012.)Manville, et. كما حقؽ ىذا المنيج انتشا ارن كبي ارن كنجاحان بار ازن في مساعدة المنشآت في مختمؼ المجاالت لتحقيؽ مستكيات مرتفعة مف الجكدة كالتميز بعض المنشآت طبقت منيج سيجما ستة كفمسفة شاممة فيما يتعمؽ بكؿ أعماليا كبعض المنشآت طبقتو في بعض مشركعاتيا أك بعض األقسا كالكحدات الميمة لدييا. تشيد مينة التدقيؽ الداخمي تطكر غير مسبكؽ كيعكد ذلؾ التطكر إلى أف أدكات الرقابة داخؿ المنشآت أصبحت تختمؼ اختالفان كبي ارن عما كانت عميو الحاؿ في المنشآت التقميدية فاليك تعتمد منشآت األعماؿ عمى المعمكمات كأصبحت العمميات لدييا بالغة التعقد كالتخصص كعميو تغير ىدؼ ىذه المنشآت كتغيرت حاجتيا لمرقابة كأضحت كظيفة التدقيؽ الداخمي مف الكظائؼ الميمة المساندة لإلدارة في المنشآت اليك )جمعة 372( كىذا التطكر المستمر في مجاؿ <4233 التدقيؽ الداخمي جعؿ مف أساسيات أنشطة التدقيؽ تقكي الكفاءة كالفاعمية كتحميؿ المخاطر )54 كالمساعدة في إدا ارتيا كبالتالي المساىمة الفاعمة في التحك المؤسسي )الذنيبات 4232> كىذا يؤكد أىمية كظيفة التدقيؽ الداخمي المت ازيدة كضركرة التأكد مف جكدة ككفاءة ىذه الكظيفة الحيكية. 21

34 كلقد أشارت العديد مف الد ارسات إلى أف التطكر كالتغي ارت التي حدثت في التشريعات المنظمة لعمؿ مينة التدقيؽ انعكس بشكؿ كبير عمى الدكر الذم تمعبو ىذه الكظيفة الحيكية كتطكره في المؤسسات المختمفة مف حيث طبيعة ىذه الكظيفة كدكرىا ككذلؾ فعاليتيا ككفاءتيا (Soh and بما يتطمب د ارسة جكدة كظيفة التدقيؽ الداخمي في ظؿ التطكر الذم Bennie, 2011: 605) لحؽ بيا. يتناكؿ ىذا الفصؿ في الجزء األكؿ منو منيج سيجما ستة بشيء مف التفصيؿ مف حيث التعريؼ كالمفيك كالنشأة كاألىداؼ كمعايير تطبيؽ ىذا المنيج كتغطية كافة الجكانب المتعمقة بتطبيؽ منيج سيجما ستة كأدكات ىذا المنيج كأما الجزء الثاني مف ىذا الفصؿ فتناكؿ التدقيؽ الداخمي مف حيث المفيك كاألىداؼ كالمقكمات لمتدقيؽ الداخمي كمعايير التدقيؽ الداخمي باإلضافة إلى جكدة التدقيؽ الداخمي كمف ث التدقيؽ الداخمي في الجامعات. )22( منهج سيجما ستة Sigma( (Six )122( نكشأة منهج سيجما ستة نشأ منيج سيجما ستة تتكيجان لمجيكدات عممية كعممية متكاصمة مف أجؿ الكصكؿ إلى أسمكب متميز في مجاؿ تحسيف أعماؿ المنشآت حيث إف منيج سيجما ستة ل ينشأ بيف ليمة كضحاىا بؿ أف أصكلو تمتد ألكثر مف ثمانيف عامان مف أفكار اإلدارة العممية في الكاليات المتحدة كطفرة اإلدارة في الياباف إلى جيكد الجكدة الشاممة في السبعينيات كالثمانينيات حيث برز التأثير الحقيقي لسيجما ستة في مكجات التغير كالنتائج اإليجابية التي ظيرت في شركات مكتكركال كجن ارؿ إليكتريؾ كجكنسف أند جكنسف كغيرىا 3( Holpp, 2002:.)Pande and منيج سيجما ستة نشأ بعد مجيكدات عديدة بدأت منذ أكائؿ العشرينيات لتت ارك ىذه المعارؼ <)3.3 كالجيكد لمكصكؿ إلى ىذا المنيج تتمثؿ فيما يمي )الجندم 0..2> مع بداية العشرينيات ت اقت ارح تحميؿ ttest الختبار المعنكية اإلحصائية لمدل تأثير إج ارءات التحسيف عمى العمميات التشغيمية كما قد أيضان Showhart اقت ارحان ىك خريطة الرقابة كالتي تكضح بياف االنجاز خالؿ فترة زمنية كتساعد في معرفة اتجاىات ىذه البيانات مقارنة بمتكسط األداء مف خالؿ الحدكد العميا كالدنيا لم ارقبة الجكدة. 22

35 أثناء الفترة مف العشرينيات إلى الثالثينيات قد Dodge and Roming طرؽ العينات اإلحصائية لمحصكؿ عمى عينة إحصائية مقبكلة بدالن مف الفحص الشامؿ كقد ت استخدا ىذه الطرؽ في معرفة مدل رضا المستيمؾ. في فترة األربعينيات كالخمسينيات بدأت المنشآت تستخد األدكات اإلحصائية لمرقابة عمى الجكدة كذلؾ لرقابة كتحسيف جكدة المنتجات كقد استعانت ىذا األدكات بكؿ مف خارطة الرقابة كطرؽ العينات اإلحصائية كت تطبيقيا في مجاؿ الصناعات الكيماكية. في أكاخر الستينيات كحتى أكائؿ السبعينيات أصبح استخدا التطبيقات اإلحصائية في مجاؿ الجكدة أكثر انتشا ارن في القطاع الصناعي خاصة عمميات تحسيف صناعة السيا ارت كقد تميزت ىذه الفترة بالجمع بيف خ ارئط الرقابة كد ارسات قياس قدرة العممية كخ ارئط باريتك Pareto عمى مصادر العيكب في عمميات التشغيؿ. لمتعرؼ منذ أكائؿ الثمانينيات كمع بداية حدة المنافسة بيف المنشآت تكالت اإلسيامات العممية كالعممية في مجاؿ الجكدة. حيث اقترح Taguchi منيجان لتقدي منتجات تتميز بجكدة مرتفعة كتكمفة منخفضة كذلؾ مف خالؿ تبني فكرة التخفيض التدريجي المستمر لمتكاليؼ بيدؼ تحسيف الجكدة كالتكمفة كما قد Deming أربعة عشر عنص ارن يمكف إتباعيا لتحقيؽ التميز في الجكدة كتحسيف درجة مطابقة المنتج لممكاصفات المحددة لو كقد أيضان مفيك إدارة الجكدة الشاممة كالذم اعتمد عمى طرؽ التحسيف السابقة باإلضافة إلى استخدامو األساليب اإلدارية كالمحاسبية كاإلحصائية لتحقيؽ التحسيف المستمر لكؿ مف الجكدة كالتكمفة. كلتكامؿ الصكرة جاء منيج سيجما ستة ليجمع بيف الم ازيا المختمفة لألدكات كالمقاييس السابقة حيث تعكد الجذكر التاريخية لمنيج سيجما ستة إلى ىندسة األنظمة في ك ازرة الدفاع األمريكية كمنظمة ناسا ألبحاث الفضاء حيث استخدمت األساليب اإلحصائية المتقدمة ىذا المجاؿ كطرؽ التحميؿ كالمؤث ارت كتصمي التجارب كالمحاكاة )3.(Goffnett, :2004 كبدأت مالمح ىذا المػنيج تظيػر فػي األفػؽ فػي أكاخػر السػبعينيات عنػدما أدركػت شػركة مكتػكركال أىمية مكضكع الجكدة كفي عا أعمف المدير التنفيذم ىناؾ "أرت سندرم" مشكالت الجػكدة 3979 فػي الشػركة كالتكجػو نحػك مػنيج سػيجما سػتة كمػف خػالؿ تطبيػؽ مػنيج سػيجما سػتة اسػتطاع تػكفير نحػػك بميػػكف دكالر لمشػػركة خػػالؿ أربػػع سػػنكات ىػػذا كفػػي ينػػاير عػػا 3987 أصػػدرت الشػػركة 202 برنػػامج جػػكدة طكيػػؿ األجػػؿ بإسػػ برنػػامج جػػكدة سػػيجما سػػتة" The Six Sigma Quality 23

36 3998 JachWelch كمػا كضػع "Program جػاؾ كيمػش أسػػاس مػنيج سػيجما سػتة فػي شػػركة جنػػ ارؿ اليكتػػرؾ كقػػد حقػػؽ تطبيػػؽ ىػػذا األسػػمكب ربػػح بمقػػدار..1 مميػػكف دكالر كػػدخؿ صػػافي مػػف 3997 التحسػػينات التػػي حققيػػا مػػنيج سػػيجما سػػتة خػػالؿ سػػنة 3998 مقارنػػة مػػع سػػنة )النعيمػػي.)1 :2..7 كخالؿ التسعينيات أصبح منيج سيجما ستة أكثر انتشا ارن كتبنتو العديد مف الشركات الكبرل عمى مستكل العال كمنيا" سكني فكرد تكشيبا بي أ دبميك" كقد حققت ىذه الشركات نجاحات كبيرة كمتتالية األمر الذم جعؿ مف منيج سيجما ستة منذ ذلؾ الكقت كحتى اليك منيج فعاالن في السعي نحك التميز كالتحسيف المستمر كمع اتساع نطاؽ تطبيؽ منيج سيجما ستة ت اعتماده مف قبؿ الجمعية األمريكية لمجكدة كمعيار مي في تصنيؼ الشركات الصناعية في أمريكا كمف ث انتشر ىذا المنيج في القطاع الخدمي كالمستشفيات كشركات الطي ارف كالفنادؽ كغيرىا ( and Pande.)Holpp, 2002: 3 )222( عالقة منهج سيجما ستة بالجودة إف منيج سيجما ستة جاء تتكيجان لجيكد الجكدة حيث ت بناءه باالعتماد عمى مجمكعة مف أفضؿ الطرؽ كالممارسات المطبقة في المباد ارت المختمفة لمجكدة كعمى الرغ مف ذلؾ ىك منيج فريد كمتميز مف حيث اإلمكانات التي يتيحيا ككذلؾ البناء التنظيمي المستمر المتمثؿ في خب ارء منيج سيجما ستة ىذا باإلضافة لككف ىذا المنيج ييدؼ إلى تجميع كتركيز مجاؿ كبير مف أدكات التحسيف التي طبقت عمى نطاؽ كبير كبصكرة منفصمة حتى ظيكر منيج سيجما ستة كلقد أشار (3938 (Truscott, :2003 لبعض االختالفات التي تميز منيج سيجما ستة عف مباد ارت الجكدة التي سبقتيا كالجكدة الشاممة كاآليزك كغيرىا مف مداخؿ الجكدة كما في جدكؿ رق )3(. كما أف أكثر ما يميز منيج سيجما ستة أنو يربط بيف تحقيؽ أعمى جكدة كأقؿ تكمفة كذلؾ يرجع لمتخمص مف تكمفة الجكدة الرديئة كاعادة العمؿ كىك ما يحقؽ كف ارت كبيرة في التكمفة ىذا كال يمكف أف يعمؿ منيج سيجما ستة بمعزؿ عف الجكدة حيث تكفر إدارة الجكدة األدكات كالتقنيات الالزمة إلحداث التغي ارت الثقافية كتطكير العمميات باإلضافة لمتكسع في الجانب اإلحصائي مف خالؿ استخدا األدكات اإلحصائية المتقدمة. 24

37 الخصائص القابمية لمتطبيؽ النطاؽ األداء التقيي المسئكلية الكفػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػاءات المطمكبة التكاليؼ جدكؿ )3( مقارنة منيج سيجما ستة مع مداخؿ الجكدة األخرل منهج سيجما ستة مداخل الجودة السابقة كػػػػؿ المنتجػػػػات كالعمميػػػػػات كالخػػػػدمات فػػػػػي المؤسسة الجكانب الصناعية فقط التركيػػػز عمػػػى كػػػؿ جكانػػػب العمػػػؿ المتعمقػػػة التركيػػػػػػػػز عمػػػػػػػػى الجكانػػػػػػػػب التقنيػػػػػػػػة بكؿ المستفيديف الداخمييف كالخارجييف المتعمقة بالعميؿ النيائي تػػػت كػػػإج ارءات إسػػػتباقية مانعػػػة مػػػف خػػػالؿ تػػػت كػػػرد فعػػػؿ بعػػػد م ارقبػػػة الكضػػػع التحسيف المستمر القائ. تحقيؽ رضا العمالء كتكقعاتي المطابقة لمتطمبات محددة جميع العامميف في المؤسسة عمى عاتؽ قس الجكدة خب ارت الجكدة لدل جميع العامميف بالجكدة خب ارء في الجكدة كػػػػػػؿ التكػػػػػػاليؼ سػػػػػػتختفي مػػػػػػع أداء العمػػػػػػؿ التكمفػػػػة المرتبطػػػػة بإعػػػػادة التصػػػػنيع بشكؿ سمي مف المرة األكلى كالجكدة الرديئة المصدر> 38) (Truscott, 2003: مف خالؿ العرض السابؽ نالحظ أف منيج سيجما ستة ل يبتكر فجأة ن كلكنو جاء امتداد طبيعي لجيكد الجكدة التي تعمؿ عمى تحقيؽ منتجات كخدمات بأعمى جكدة كأقؿ تكمفة كاف كانت الجكدة تعنى بجكدة المنتجات كالخدمات النيائية كيرتبط بذلؾ تكاليؼ معينة فإف سيجما ستة تعنى بكؿ العمميات في المؤسسة لتحقيؽ جكدة المنتجات كالخدمات بأقؿ تكمفة. )322( مفهوم سيجما ستة في بداية األمر سنتحدث عف المعنى الحرفي لمصطمح سيجما ستة كسبب ىذه التسمية. سيجما: ىك الحرؼ الثامف عشر في األبجدية اليكنانية كيعني في عم اإلحصاء االنح ارؼ المعيارم كالذم يعتبر مقياسان لمتبايف كيكضح اختالؼ أك انح ارؼ مجمكعة مف البيانات عف قيمة المتكسط أك عد التناسؽ بيف مجمكعة مف العناصر أك العمميات )النعيمي كصكيص 8..2:.0( كلعؿ ىذا المفيك يمكف أف يقد بصكرة أكضح مف خالؿ الشكؿ رق )3( كالذم يكضح تكزيع المساحات تحت منحنى التكزيع الطبيعي عند مستكيات مختمفة مف سيجما. 25

38 بعد تأمؿ الشكؿ رق )3( يمكننا أف نعرؼ لماذا ستة سيجما بمعنى أخر لماذا الرق ستة بالتحديد أك لماذا ستة انح ارفات معيارية ىك اس ىذا المنيج في الجكدة كالتميز كما يتضح مف الشكؿ أنو يمكف تكزيع المساحة تحت المنحنى الطبيعي بداللة سيجما كعند ستة سيجما يككف لدينا مستكل مف الدقة في األداء يصؿ إلى % خالي مف العيكب أك األخطاء. أم أننا نقترب مف العمؿ بمستكل يكاد يككف شكؿ رق )3( تكزيع المساحات تحت منحنى التكزيع الطبيعي عند مستكيات سيجما المختمفة المصدر> 14) 0)Breyfogle, 2003: أم أف التسمية لمنيج سيجما ستة منبثقة مف اليدؼ المنشكد الكصكؿ إليو كتحقيقو كىك العمؿ عند مستكل مرتفع مف الدقة حيث العيكب كاألخطاء تكاد تككف معدكمة. )422( تعريف منهج سيجما ستة لقد تعددت التعريفات لمنيج سيجما ستة في األدب اإلدارم كالمحاسبي سكاء العربي أك العالمي كتعتبر ىذه التعريفات متكافقة بدرجة كبيرة كمنيا> سيجما ستة ىي طريقة لتحسيف العمميات تعتمد عمى التغذية العكسية مف العمالء كتجميع البيانات المرتبطة بالكاقع كاستخدا تقنيات التحميؿ مف أجؿ تحقيؽ التحسيف في العمميات كمصطمح سيجما ستة يشير إلى العممية التي ينتج عنيا ما ال يزيد عف 5.6 خطأ لكؿ مميكف فرصة كألف ىذا المعدؿ مف األخطاء منخفض جدان ارتبط مصطمح سيجما ستة بانعدا العيكب كاألخطاء 11( al., 2010:.)Garrison, et. 26

39 كما عرفت> سيجما بأنيا مستكل يشير إلى إمكانية حدكث األخطاء فكمما ارتفع مستكل سيجما أشار ذلؾ الحتماؿ أقؿ لحدكث األخطاء كعند مستكل ستة سيجما يككف احتماؿ حدكث األخطاء 0)Breyfogle, 2003: 3) يساكل تقريبا 103 خطأ لكؿ مميكف فرصة كعرفت أيضان> سيجما ستة بأنيا طريقة ذكية إلدارة العمؿ إف سيجما ستة تضع العمالء أكالن كتستخد الحقائؽ كالبيانات كصكالن لحمكؿ أفضؿ (2 Holpp, :2002.)Pande and كما عرفيا 11( al., 2012: <)Manville, et. بأنيا في األساس أداة تركز عمى تخفيض االنح ارؼ في العمميات فيي تركز عمى تقميؿ التبايف أك االنح ارؼ في المخرجات بيدؼ الكصكؿ إلى مستكل 5.6 خطأ لكؿ مميكف فرصة. كقدمت )الجندم 0..2> 3.7( تعريفان لمنيج سيجما ستة بأنو إست ارتيجية متكاممة لتحسيف عمميات المنشأة يت تبنييا لمتأكد المستمر مف إنجاز العمميات طبقان الحتياجات كتكقعات العمالء كالتخمص مف الفاقد كتقميؿ التكاليؼ كتحسيف األرباح كتحقيؽ أقصى كفاءة ممكنة. كأشار 9..2: )النعيمي 662( حكؿ مفيك منيج سيجما ستة بأنو الحصكؿ عمى أعمى عائد ممكف كتقميؿ التمؼ كاألخطاء إلى الحد األدنى حيث الكصكؿ إلى مستكل متدني مف الخطأ يصؿ إلى 103 خطأ لكؿ مميكف فرصة أك عممية كىك بعبارة أخرل مستكل صفر مف األخطاء. كتجدر اإلشارة إلى أف منيج سيجما ستة ىك عبارة عف تركيبة مف العناصر فيك مقياس إحصائي لألداء في المنشآت كىك في نفس الكقت ىدؼ تسعى المنشآت المطبقة لو لمكصكؿ إلى مستكل األداء الذم ينسج مع ىذا المنيج كىك االقت ارب مف الكماؿ في تطكير األداء كما أف سيجما ستة ىي إست ارتيجية كنظا إدارة لتحقيؽ الريادة في القيادة كاألداء عمى أعمى مستكل كىذا )080. التحميؿ لمفيك سيجما ستة أشار إليو عدد مف الباحثيف )النعيمي كصكيص 8..2: ك( 6 Holpp, 2002:.)Pande and كبنا ن ء عمى ما سبؽ يمكف اعتبار منيج سيجما ستة إست ارتيجية شاممة تعمؿ عمى االرتقاء بمستكيات الجكدة كتطكير تصرفات كثقافة المنشأة بأكمميا لتحقيؽ درجة التفكؽ بيف المنشآت المنافسة كىنا يبرز الدكر المحاسبي في ىذا المنيج مف منظكر الكظيفة الرقابية كتقيي األداء كتخطيط األرباح كالتكاليؼ حيث يتجو أسمكب سيجما ستة نحك د ارسة العالقة المستمرة بيف الجكدة األعمى كالتكاليؼ األقؿ مع التركيز عمى مكاطف العيكب كمحاكلة التخمص منيا كيتطمب ذلؾ رقابة األداء بشكؿ مستمر كمقارنتو بمتطمبات العمالء كقياس االنح ارفات كمحاكلة تقيميا. 27

40 )522( أهمية منهج سيجما ستة يمكف تمخيص أىمية منيج سيجما ستة كالم ازيا العديدة التي تحصؿ عمييا المؤسسات مف خالؿ تطبيقو كما يمي 296) al., 2007: (Antony, et. ك)الجندم :2..0 <)3.6 تغيير ثقافة المنظمة باتجاه ايجابي مف حيث ضركرة أداء العمؿ الصحيح مف المرة األكلى. التحسينات الجكىرية التي يحدثيا ىذه المنيج في العمميات كالتخمص مف األنشطة التي ال 3 2 قيمة. تضيؼ رفع مستكل رضا العمالء كزيادة كالئي لممنظمة. زيادة الكعي كاإلد ارؾ بطرؽ حؿ المشكالت كطرؽ استخدا األدكات كالتقنيات ما يؤدم إلى 1 4 زيادة رضا العامميف كتحسيف العمؿ الجماعي عمى مستكل المؤسسة ككؿ. زيادة كفاءة الق ار ارت اإلدارية المختمفة نتيجة االعتماد عمى البيانات كالحقائؽ بدالن مف 7 االفت ارضات كالتكقعات. 6 تطبيؽ ىذا المنيج يؤدم إلى رفع مستكل اإلنتاجية مما ينعكس عمى أرباح أكثر أك جكدة أعمى في الخدمات المقدمة حيث أشار العديد مف الباحثيف لدكر منيج سيجما ستة في تخفيض تكاليؼ الجكدة حيث إف زيادة مستكل سيجما مستكل كاحد يؤدم إلى تحسيف صافي الدخؿ بما يقرب مف.%3 كالسبب في ذلؾ يرجع إلى انخفاض تكاليؼ الجكدة كنسبة مف اإلي اردات كما يكضح الشكؿ رق )2(. شكؿ رق )2( تأثير مستكل سيجما ستة عمى تكاليؼ الجكدة تكاليف الجودة % لممبيعات مستويات سيجما 0) المصدر> 28

41 )622( مبادئ منهج سيجما ستة تناكؿ العديد مف الباحثيف مبادئ منيج سيجما ستة حيث أكرد بعضي مجمكعة مف المبادئ أك األفكار األساسية التي يستند عمييا ىذا المنيج تتمثؿ في عدة عناصر يمكف تمخيصيا كالتالي <)1611 :2..0 )جكدة :2..8 )08. ك(باند كىكلب 3 التركيز عمى العمالء ىك أكلكية عميا حيث إف مقياس أداء سيجما ستة يبدأ بالعميؿ كتحسينات سيجما ستة تبرز مف خالؿ تأثيرىا عمى رضا العمالء. االعتماد عمى الحقائؽ كاألرقا عند اتخاذ أم ق ارر كالتكقؼ عف التكقع كالق ار ارت العشكائية. التركيز عمى العمميات في المؤسسات إلج ارء التحسينات حيث يعتبر ىذا المنيج كؿ إج ارء 2 3 عممي ىك عممية بحد ذاتو سكاء كاف تصميمان لممنتجات أك الخدمات أك قياسان لألداء كالتركيز عمى ىذه العمميات ىك أساس النجاح في تطبيؽ منيج سيجما ستة في التحسيف المستمر لألداء. 4 اإلدارة الفعالة المبنية عمى التخطيط المسبؽ حيث تعمؿ سيجما ستة عمى تحكيؿ اإلدارة مف اتخاذ الق ار ارت كردكد فعؿ عمى ما يحدث إلى إدارة مبادرة تقك بالتخطيط كتتخذ االحتياطيات الالزمة قبؿ كقكع المشكالت. 5 التعاكف غير المحدكد داخؿ المؤسسة مما يعني كسر الحكاجز كاازلة العكائؽ كتحسيف أداء فرؽ العمؿ كالعمؿ الجماعي خالؿ كافة المستكيات اإلدارية. 6 استخدا األساليب اإلحصائية لضبط الجكدة مثؿ مخطط باريتك كخ ارئط الرقابة. التكجو 7 نحك اإلتقاف كتحمؿ األخطاء كفكرتيف متكاممتيف حيث إف مف يسعى لإلتقاف كاالقت ارب مف الكماؿ كيخشى استخدا طرؽ جديدة لف يصؿ ألم نتائج النقطة الرئيسة في ىذا المبدأ أف أم منشأة تضع منيج سيجما ستة كيدؼ عمييا أف تكاصؿ السعي لمكصكؿ إلى المزيد مف الكماؿ في األداء بينما في نفس الكقت أف تككف قادرة عمى إدارة بعض االنتكاسات مف حيف ألخر. )722( معايير منهج سيجما ستة كلقد تناكؿ كؿ مف ( al., 2010: )Cho, et. و) Conrado, Antony and :2002( 9397 معايير منهج سيجما ستة ويمك رتخيصها كالتالش: دعم والت ازم اإلدارة العميا: ىك شرط أساس لنجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة كذلؾ ألف ىذا المنيج ىك عبارة عف عممية إست ارتيجية تتطمب الدع مف أرس المؤسسة كتكفير الجيد كالدع 29

42 الكافي مف قبميا كذلؾ إلقناع كتحفيز المستكيات اإلدارية المختمفة بأىمية كفمسفة منيج سيجما ستة بما يضمف النجاح في تطبيقو. التحسين المستمر: حيث يؤكد منيج سيجما ستة عمى فكرة التحسيف المستمر لدل المؤسسات التي تسعى نحك التطكير حيث ينظر منيج سيجما ستة لمعمؿ كمجمكعة مت اربطة مف الخطكات كالنشاطات التي تؤدم في النياية إلى محصمة فالتحسيف المستمر مرتبط بتطكير المعرفة بأبعاد العممية اإلدارية كالفنية بشكؿ مستمر كاتخاذ اإلج ارءات الالزمة ليذا التطكير. توفير الموارد البكشرية الالزمة والتدريب: ىك عنصر مي كحيكم قبؿ كخالؿ تطبيؽ منيج سيجما ستة في المؤسسة كذلؾ لتكفير الكفاءات كالميا ارت التي تحتاجيا المؤسسة لتطبيؽ ىذا المنيج كلضماف أف الجميع يتحدث بمغة كاحدة كمف ىذه الميا ارت التدريب عمى إدارة العمميات كالتحميؿ كتحميؿ متطمبات العمالء كاألدكات اإلحصائية في التعامؿ مع المشكالت كيبقى مستكل التدريب كمحتكاه مرتبطاف بالمستكيات اإلدارية كالمسئكليات لمعامميف. ربط منهج سيجما ستة بالعمميات وبنظام معمومات فعال داخل المؤسسة: حيث إف العمميات ىي نقطة التركيز في منيج سيجما ستة في المؤسسة كيعتبر كؿ إج ارء عممي ىك عممية بحد ذاتو كبالتالي كفؽ منيج سيجما ستة التركيز عمى العمميات ىك المحكر األساس الذم يساعد المؤسسة عمى تحقيؽ النجاح المستمر ىذا باإلضافة لتكفير نظا معمكمات فعاؿ لنقؿ المعمكمات كسيكلة التكاصؿ كاتخاذ الق ارر بيف أج ازء المؤسسة ككؿ كتكفير قاعدة بيانات متاحة لكافة العامميف في ب ارمج سيجما ستة داخؿ المؤسسة حيث إف منيج سيجما ستة مرتبط بالتعاكف كليس عمالن ينجزه شخص كاحد كبالتالي تبرز الحاجة لمنظا معمكمات فعاؿ. ربط منهجية سيجما ستة بقياس األداء والحوافز: حيث أثبتت العديد مف التجارب العممية لمشركات الكبرل أف ذلؾ عنصر فعاؿ لنجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة كتقبمو بؿ كالتمسؾ بو كذلؾ مف خالؿ تقي أداء العامميف كربط نظا الحكافز بتحقيؽ األىداؼ كانجاح منيج سيجما ستة. )822( البناء التنظيمي لمنهج سيجما ستة إف تطبيؽ منيج سيجما ستة في المؤسسة يرتبط بكجكد أدكار جديدة كميا جديدة لمعامميف فييا بعض ىذه الميا ليا مسميات خاصة مستكحاة مف تقيي المستكيات في فف الكا ارتيو بألكاف األحزمة كتعكد ىذه المسميات ألحد الخب ارء في شركة مكتكركال )باند كىكلب 0..2: 36). 30

43 كعمى الرغ مف تعدد فنكف القتاؿ اختيرت ىذه المسميات بإيحاء مف فف الكا ارتيو بالتحديد كيشير 11) )Truscott, 2003: إلى أف يرجع إلى السبب في ذلؾ التشابو في الفمسفة بيف فف الكا ارتيو كبيف منيج سيجما ستة حيث إف فف الكا ارتيو يقك عمى فمسفة مفادىا تحقيؽ الكماؿ لمنفس مف خالؿ التدريب المنظ كالتكامؿ مع اآلخريف لصالح البشرية العا كىذه الفمسفة ليست بعيدة كأف كنا نتحدث عف المؤسسة في حالة منيج سيجما ستة. كىذه الكظائؼ مرتبة بحسب المستكل اإلدارم مف األعمى إلى األقؿ كلعؿ مسميات ىذه الكظائؼ ال تعدك أكثر مف مجرد ترتيب لممستكيات كتحديد لممسئكليات لمعامميف في ب ارمج سيجما ستة في المؤسسات كأصبحت ىذه المسميات معركفة كثابتة عمى مستكل العال سكاء في الد ارسات كاألبحاث العممية أك في الكاقع العممي في المؤسسات. كيقس العاممكف في مشاريع سيجما ستة إلى مستكيات كالتالي )النعيمش وصىيص 8..2: :) قائد التنفيذ :Implementation Leader كيقع عمى عاتؽ ىذا الشخص تنظي كافة جيكد سيجما ستة كعادة يككف في منصب نائب الرئيس كيتكاصؿ مباشرة مع الرئيس التنفيذم لممؤسسة أك اإلدارة العميا إما أف يككف قائد التنفيذ خبي ارن في مجاؿ التطكير التنظيمي كالجكدة أك يككف مدير تنفيذم داخؿ المؤسسة ذك خبرة كميا ارت قيادية كادارية. كاليدؼ النيائي مف كجكد ىذا المنصب ىك قيادة طريقة التفكير كاألدكات كاإلج ارءات المتعمقة بمنيج سيجما ستة فيك يمثؿ ضمير اإلدارة العميا كيساعد أعضائيا في الحفاظ عمى ممارسات سيجما ستة كيككف مسئكالن عف تنفيذ خطط تطبيؽ منيج سيجما ستة. 2 البطل/ال ارعي أو الداعم :Champion/Sponsor ىك المدير التنفيذم الذم يقك بدع الح از األسكد أك مشاريع الفرؽ العاممة في سيجما ستة كغالبان ما يككف عضك في مجمس إدارة الشركة كمسئكليات ال ارعي أك الداع ىي> التأكد مف سير المشاريع بما يتناسب مع تحقيؽ أىداؼ اإلدارة العميا لممؤسسة كيقد النصائح المناسبة عند تعارضيا. إطالع فرؽ العمؿ عمى أى التطك ارت كسير المشاريع. تكفير المصادر التي تحتاجيا الفرؽ كم ارجعة الميا كخطكات المشاريع. 31

44 الربط بيف مشاريع سيجما ستة في المؤسسة كالتفاكض في حؿ الن ازعات. 3 الح ازم األسود الرئيس :Master Black Belt يككف ىذا الشخص بمثابة مدرب كم ارقب كمستشار لألشخاص الذيف يقكمكف بدكر الح از األسكد كيككف الح از األسكد الرئيس خبير في األدكات التحميمية لسيجما ستة مع خمفية عممية في اليندسة أك العمك أك درجة عممية عميا في إدارة األعماؿ. كيقك الح از األسكد الرئيس بمتابعة األحزمة السكداء كالتأكد مف سير فرؽ العمؿ كفؽ الخطط المكضكعة ككما يجب كما يقد النصائح كالمساعدة في الميا المتعمقة بجمع المعمكمات كعمؿ التحميؿ اإلحصائي كتصمي التجارب كالتكاصؿ مع المد ارء إف كجكد الح از األسكد الرئيس يضمف استم اررية التغيير كتقميؿ التكاليؼ كتطكير خب ارت العامميف. 4 الح ازم األسود :Black Belt يعتبر ىذا الدكر مف أى األدكار في سيجما ستة فالح از األسكد ىك كظيفة دائمة كىذا الشخص يقك بتحرم فرص التغيير المؤثرة ث تطبيقيا لتحقيؽ النتائج. إف فرؽ سيجما ستة ال تعمؿ كما تعمؿ بفاعمية ما ل يتكاجد ح از أسكد قكم يمتمؾ ميا ارت عديدة مثؿ القدرة عمى حؿ المشكالت كجمع كتحميؿ المعمكمات كالخبرة التنظيمية كالقيادة كالتدريب كالحس اإلدارم الجيد باإلضافة ألنو البد أف يككف مممان بإدارة المشاريع. كيعمؿ الح از األسكد مع الفريؽ المكمؼ بمشركع سيجما ستة كيككف مسئكالن عف ىذه الفريؽ كعف كقت بدء العمؿ بالمشركع كما يساعد الفريؽ عمى بناء الثقة بأنفسي كعممي كيشارؾ في تدريبي كيحافظ عمى استم اررية المشركع لتحقيؽ النتائج المنتظرة منو كعادة ما يككف الح از األسكد مف اإلدارة الكسطى كيكصؼ بأنو المنقذ الذم يغير المنظمة كيكفر ليا فرص التغيير. 5 الح ازم األخضر :Green Belt ىك الشخص المدرب عمى ميا ارت سيجما ستة بمستكل يقترب مف الح از األسكد كلكنو يعمؿ كعضك في فريؽ سيجما كتككف تمؾ المسئكلية جزئية بحيث يعمؿ في كظيفة أخرل داخؿ المؤسسة كقد قامت الشركات الكبرل التي طبقت منيج سيجما ستة مثؿ جن ارؿ إليكتريؾ بتدريب مجمكعات كبيرة مف مكظفييا ليصبحكا الح از األخضر كيتمخص دكر الح از األخضر في التأكد مف تطبيؽ المفاىي الجديدة كاألدكات الخاصة بمنيج سيجما ستة كاد ارجيا في أنشطة المؤسسة اليكمية. 32

45 كيعد الح از األسكد كالح از األخضر شيادات متخصصة كمعتمدة عمى مستكل العال كيحصؿ الشخص عمييا بعد تخطي امتحانات كاكماؿ عدد مف المشاريع بعض المؤسسات تعتبر كجكد شيادة معتمدة لدل مف ينفذ منيج سيجما ستة أم ارن ضركريان بينما بعض المؤسسات تيت أكثر بالنتائج )النعيمش وصىيص :8..2(. 78 مداخل )922( تطبيق منهج سيجما ستة تطكرت عبر السنكات السابقة ثالث مداخؿ أساسية في تطبيؽ منيج سيجما كىي كتالي <)Lagrsoen, et. al., 2011: 26) أوال : إست ارتيجية كشاممة لممؤسسة ككل: كيستخد ىذا المدخؿ في المؤسسات التي لدييا اإلمكانات لتطبيؽ منيج سيجما ستة كتغير شامؿ لكؿ أج ازء المؤسسة كينظر ىنا لمنيج سيجما ستة عمى أنو مبادرة إست ارتيجية مف أعمى المستكيات في المؤسسة كيت تطبيقيا في كؿ أج ازء المؤسسة كىك األمر الذم يتطمب دمج منيج سيجما ستة في السمكؾ كالثقافة كتجدر اإلشارة إلى أف تطبيؽ ىذا المدخؿ يتطمب كقتان طكيالن كيت مف األعمى إلى األسفؿ في الييكؿ التنظيمي لممؤسسة مع تكفير الدع الكامؿ مف اإلدارة العميا. ثانيا : بر امج التحسين: في المؤسسات الكبرل يككف تركيز منيج سيجما ستة كفؽ ىذا المدخؿ عمى كحدات أك كظائؼ محددة في المؤسسة أما في المؤسسات األصغر يككف تطبيؽ منيج سيجما ستة كفؽ ىذا المدخؿ عبارة عف مبادرة داخمية لمتحسيف كيككف نطاؽ التطبيؽ ىنا محدكد كمرتبط بكاحدة أك أكثر مف حاجات المؤسسة حيث إف اليدؼ ىك تحقيؽ التحسينات في األنشطة اليكمية لممؤسسة كفؽ ليذا المدخؿ ال يطبؽ منيج سيجما ستة مف المستكيات العميا كانما ينتشر عبر النجاحات التي يت تحقيقيا في كاحدة أك أكثر مف كحدات المؤسسة المختمفة. ثالثا : مجموعة األدوات: يستخد ىذا المدخؿ في عدد مت ازيد مف المؤسسات اليك بيدؼ االستفادة مف منيج سيجما ستة في التعامؿ مع المشكالت كاألخطاء دكف الحاجة لتغي ارت جذرية في المؤسسة حيث يت استخدا أدكات منيج سيجما ستة المتعددة كما تستخد منيجية حؿ المشكالت )DMAIC( مف خالؿ ب ارمج التحسيف المطبقة كمف المالحظ أف ىذا المدخؿ ال يترتب عميو أم مف المشكالت التي قد تكاجو المداخؿ األخرل في التطبيؽ كلعؿ ىذا يفسر انتشار ىذا المدخؿ كتفضيمو لدل المؤسسات المختمفة. 33

46 كنالحظ مما سبؽ أف كؿ مدخؿ مف مداخؿ تطبيؽ منيج سيجما ستة يتمتع ببعض الم ازيا كبعض العيكب كتبقى مسألة اختيار المدخؿ األفضؿ لتطبيؽ منيج سيجما ستة تتكقؼ عمى حاجات كامكانيات المؤسسة كقدرتيا عمى التعامؿ مع التغير الذم سيحدثو تطبيؽ ىذا المنيج في الجكدة كالتميز كبطبيعة الحاؿ عمى المؤسسة أف تفاضؿ بيف الم ازيا كالعيكب الختيار األفضؿ بعد الد ارسة الكافية لإلمكانيات كالحاجات كالخصائص لممؤسسة كحج كطبيعية المشكالت التي سيت مكاجيتا. )1122( م ارحل تطبيق منهج سيجما ستة ال يعد منيج سيجما ستة كسيمة لقياس كم ارقبة معدالت األخطاء فقط بؿ يمتد ليشمؿ إدخاؿ مجمكعة كاسعة مف األدكات إلى المؤسسة بيدؼ تحسيف األداء كيتطمب ذلؾ تشجيع اإلبداع كاج ارء تحسينات ضركرية في العمميات كالتصمي. كىناؾ عدة م ارحؿ أك خطكات متعمقة بتطبيؽ منيج سيجما ستة كيت اختصارىا بالمغة Define, اإلنجميزية )DMAIC( كىي عبارة عف الحركؼ األكلى ليذه الخطكات كتتمثؿ في كيشار إليو عادة ن بنمكذج DMAIC في حؿ Measure, Analyze, Improve, Control. المشكالت كيعتبر ىذا النمكذج ىك اإلطار األكثر انتشا ارن في تطبيؽ منيج سيجما ستة كيتميز ىذا النمكذج بالعديد مف اإليجابيات منيا قياس المشكمة بدقة كالتركيز عمى أساس المشكمة كادارة.)87 :2..8 المخاطر كالتحسيف المستمر )النعيمي كصكيص كفيما يمي ىذه الخطكات بشيء مف التكضيح باإلضافة لتناكؿ أدكات منيج سيجما ستة التي Garrison, et. al., 2010: 11( تستخد في كؿ خطكة 581) Sung, 2011: )Hung and )12 ك) 239 <)Antony, 2006: 1 تحديد أو تعريف المكشكمة Define يت في ىذه المرحمة تحديد العمميات األساسية التي تؤثر عمى العميؿ بشكؿ مباشر ألجؿ التركيز عمييا كد ارسة إمكانية التحسيف فييا كتقميؿ معدالت األخطاء كفترة أداء العمؿ كىي المرحمة األكلى في تطبيؽ منيج سيجما ستة كفييا يت التعرؼ عمى المشكمة كمسبباتيا كفي ىذه المرحمة يت تحديد نطاؽ كغرض مشركع سيجما ستة كالتعرؼ عمى تدفؽ كسير العمميات الحالية كتحديد كيؼ يمكف ليذه العممية أف تمبي حاجات العمالء بالشكؿ المناسب كتستخد في ىذه المرحمة مجمكعة مف األدكات منيا> 34

47 مخطط العممية كالذم يبيف المدخالت كالمخرجات كضكابط العمميات كيت رس ىذا المخطط لممساعدة في التعرؼ عمى مكقع المشكمة. االستماع لصكت العميؿ Voice of the customer مف خالؿ االستبيانات كالتعرؼ عمى متطمبات كاحتياجات العمالء. كثيقة فريؽ مشركع سيجما ستة Team Project Charter التي تكثؽ مشركع سيجما ستة كتكفر كافة المعمكمات المتعمقة بو مثؿ نطاؽ العمؿ كاألىداؼ كالقيكد كالخطط كاختيار أعضاء الفريؽ كبعد ذلؾ يت تخصيص المكارد الالزمة كالعمؿ عمى تكفيرىا. العصؼ الذىني أك التفكير الجماعي Brainstorming كىي طريقة فعالة تساعد في تكفير أفكار كآ ارء مبتكرة كالمساعدة في إيجاد الحمكؿ لممشكالت كتعمؿ ىذه الطريقة عمى بناء الثقة داخؿ فريؽ العمؿ كتشجع التعاكف كتساى في بناء ثقافة إبداعية مبادرة داخؿ المؤسسة. 2 القياس Measure كفي ىذه المرحمة يت البدء بكصؼ العكامؿ المؤثرة عمى العمميات )الم ارد تحسينيا( كاالتفاؽ عمى طريقة قياسيا حيث يت مقارنة مستكل األداء الحالي لمعمميات مع أداء المؤسسات المنافسة أك المستكل المرغكب بو كمف ث تحديد نقاط القكة كالضعؼ كتحديد نقاط تركيز العمؿ لتحسيف العمميات كيت التركيز في ىذه المرحمة عمى جمع بيانات األداء الرئيسة المتعمقة بالعمميات الحالية تضيؽ نطاؽ مشركع سيجما ستة إلى المشكالت األكثر أىمية. كفي ىذه المرحمة يت قياس مقدرة العمميات عمى مقابمة احتياجات العمالء Process Capability مف خالؿ مؤش ارت إحصائية تقيس مدل القرب مف اليدؼ كدرجة االنسجا حكؿ متكسط أداء المنظمة كيت في ىذه المرحمة حساب مستكل سيجما الفعمي الحالي في المؤسسة الستخدامو في حساب مؤش ارت مقدرة العمميات. كيستخد في ىذه المرحمة عدة أدكات منيا> المعاينة تساعد في تقميؿ عدد الكحدات التي يت قياسيا بدالن مف قياس كؿ كحدة. نماذج تجميع البيانات كجداكؿ الحسابات الشاممة كتستخد لجمع كتنظي البيانات كىي تفيد في التأكد مف أف كؿ التفصيالت الخاصة ت م ارجعتيا كقياسيا كحسابيا. 3 التحميل Analysis 35 في ىذه المرحمة يت أج ارء الد ارسات الالزمة لمعكامؿ التي تحتاج إلى تحسيف أم أف اليدؼ مف التحميؿ ىك معرفة أسباب األخطاء كجذكرىا في العمميات التي ت قياسيا في الخطكة السابقة

48 كالتعرؼ عمى طبيعة البيانات التي يت التعامؿ معيا كتحديد مدل القدرة عمى إج ارء التحسينات كأثر ذلؾ كميان كغالبان ما تشير عممية التحميؿ إلى األنشطة التي ال تضيؼ قيمة كيجب التخمص منيا قدر اإلمكاف لتحقيؽ التحسيف المطمكب كيستخد في ىذه المرحمة العديد مف األدكات منيا> اختبا ارت التكزيع الطبيعي لمبيانات بيدؼ معرفة مدل تكافؽ البيانات مع التكزيع الطبيعي أك ال كذلؾ لمساعدة الباحثيف كالممارسيف في طريقة تصمي التجارب كتحديد أنكاع االختبا ارت المناسبة Kolmogorov Smirnov ليذه البيانات كتستخد عدة اختبا ارت إحصائية مثؿ اختبار )KS( ككما يمكف االستعانة بالرسك البيانية كالمدرجات التك اررية لمعرفة مدل إتباع البيانات لمتكزيع الطبيعي. تحميؿ باريتك Pareto Analyses كيستخد لتحديد أكلية حؿ المشكالت حيث يساعد اإلدارة عمى التركيز عمى المشكالت ذات األىمية األكبر كالتركيز عمى معالجتيا. مخطط السبب كالنتيجة CauseandEffect Diagram كيسمو البعض مخطط عظ السمكة نسبة إلى شكمو كىك مف أى األدكات تحميؿ أسباب المشكالت الرئيسة كالفرعية كربطيا مع بعضيا البعض. (FMEA) تحديد درجة كتأثير الفشؿ Failure Mode and Effect Analysis كتستخد ىذه األداة لمعرفة تأثير الفشؿ كاألخطاء عمى المكاصفات اليامة لمعمالء كالحيكية لمجكدة حيث تسمح ىذه األداة بتكقع األخطاء المحتممة كالتعرؼ عمييا كمف ث تجنبيا. 4 التحسين Improve في ىذه المرحمة يت تطكير مجمكعة مف الحمكؿ المتاحة لتقيميا كتنفيذ الحمكؿ األكثر فعالية في التخمص مف األنشطة التي ال تضيؼ قيمة أك أية انح ارفات أخرل ت اكتشافيا في مرحمة التحميؿ فال يمكف تجاكز الخطكات السابقة كتطبيؽ الحمكؿ بدكف األساس العممي كالخطكات المنيجية السابقة كاال أصبح األمر إىدا ارن لممكارد. في ىذه المرحمة يمكف استخدا تحميؿ العائد كالتكمفة CostBenefit Analysis لمكصكؿ إلى الحمكؿ األفضؿ حيث يت تقيي الحمكؿ المقدمة كتقدير تأثي ارتيا كمف ث تنفيذ الخطط المتعمقة بالتحسيف كبعد ذلؾ يت قياس تأثير التحسينات بعد التنفيذ كيت تكثيؽ اإلج ارءات الجديدة المتبعة كتدريب العامميف عمى ىذه اإلج ارءات كالعمميات التي ت تحسينيا. 36

49 كفي ىذه المرحمة يت كضع تصامي التجارب بيدؼ معرفة تأثير المدخالت عمى المخرجات الخاصة بالمكاصفات الميمة لمجكدة كتتعمؽ عممية تصمي التجارب بإج ارء اختبار أك عدة اختبا ارت بحيث يمكف التحك في نتائجيا مف خالؿ تنفيذ تغي ارت عمى مستكل المتغي ارت المستقمة لمحصكؿ عمى أفضؿ المخرجات كتكجد الكثير مف األساليب اإلحصائية الممكف استخداميا في مرحمة تصمي التجارب كمنيا تحميؿ التبايف األحادم OneWay ANOVA كاالنحدار الخطي كالتصميمات العاممية Factorial Designs كالتي تقك باختبار تأثي ارت Linear Regression المتغي ارت المستقمة عمى المتغي ارت التابعة باإلضافة لد ارسة التفاعالت بيف المتغي ارت المستقمة في تأثيرىا عمى المتغير التابع. 5 الرقابة Control كىي المرحمة األخيرة كاليدؼ منيا التحقؽ مف نجاح التنفيذ كزكاؿ االنح ارؼ السابؽ كالتأكد مف أف التغي ارت التي ت تنفيذىا قد أدت إلى تحسيف في األداء كأف ىذه التحسينات سكؼ تستمر بمركر الكقت كيت ذلؾ مف خالؿ عدة إج ارءات مثؿ التحقؽ مف زيادة العكائد مقارنة بالتكمفة تكثيؽ المعايير كاإلج ارءات الجديدة نشر النتائج كتبادؿ اآل ارء بخصكص نتائج المشركع كمف أى األدكات التي تستخد في ىذه المرحمة> خ ارئط الرقابة Control Charts كتظير في ىذه المخططات ثالثة خطكط أساسية األكسط يمثؿ الكسط الحسابي لمخرجات العممية كاألعمى يمثؿ الحد األعمى لمرقابة Upper Control Limit كىناؾ (LCL) Lower Control Limit كالخط األخير يمثؿ الحد األدنى لمرقابة (UCL) أنكاع مختمفة مف خ ارئط الرقابة منيا ما ىك مخصص لمرقابة عمى الخصائص كمنيا المخصص لمرقابة عمى المتغي ارت. البد أف يت إج ارء متابعة دكرية عمى نتائج المشركع لضماف تحقؽ النتائج المرغكبة كتنفيذ كسائؿ الرقابة عمى أف يقك الم ارقبكف بتكثيؽ كافة اإلج ارءات كالمستندات الالزمة كرفع التقارير المتعمقة بالنتائج في الكقت المناسب. ىذا كتجدر اإلشارة إلى أف ىناؾ نمكذج آخر يستخد في تطبيؽ منيج سيجما ستة في المؤسسات كىك DFSSDesign for Six Sigma كيتمثؿ في تعريؼ كتصمي منتجات كخدمات مبتكرة كتقديميا لمعمالء مع الحفاظ عمى مستكل الجكدة المطمكب في كؿ العمميات األساسية كىك ال يختمؼ كثي ارن عف نمكذج حؿ المشكالت DMAIC إال أنو يركز بشكؿ أساسي عمى المنتجات 37

50 كالخدمات الجديدة كيبقى نمكذج DMAIC ىك الخيار األكثر انتشا ارن كتطبيقان لدل المؤسسات المختمفة 221( al., 2010:.)Tjahjono, et. كالبد مف المحافظة عمى المركنة في التعامؿ مع التغيير الحاصؿ خالؿ العمؿ في مشركعات سيجما ستة كالقدرة عمى استيعاب المعمكمات كتفسيرىا بما يتناسب مع أىداؼ المؤسسة كتقبؿ االقت ارحات كالتعاكف داخؿ فرؽ العمؿ مع كؿ ىذا سيكاجو تطبيؽ منيج سيجما ستة في المؤسسة القميؿ مف المحددات التي تعيؽ تحقيؽ األىداؼ كحؿ المشكالت كتطكير األداء 0 تطبيق منهج )1122( سيجما ستة في الجامعات تعتبر الجامعات مف الكحدات االقتصادية ذات الطابع االجتماعي المي في كؿ المجتمعات كتتس ىذه المؤسسات بأنيا تقد خدمة طبيعتيا غير مممكسة فالخدمة المقدمة ال تتضمف تبادؿ شي مادم كما أف العميؿ )الطالب( يشارؾ في تحديد الكيفية التي يرغب أف يتمقى الخدمة بيا كبالتالي الخدمات المقدمة تتس بعد النمطية ىذا باإلضافة لضركرة تركيز الجامعة عمى حاجات كرغبات مجمكعات متنكعة مف األط ارؼ ذات العالقة مثؿ الطمبة كالعامميف كالمجتمع المحمي كالدكلة كالجيات الداعمة المحمية كالدكلية كغيرىا )168 al., :2011 )Abili, et. مما يعني أنيا تتطمب منيجان خاصة في تحسيف األداء كالجكدة يتناسب مع الطبيعة الخاصة ليذه المؤسسات. لقد ازداد اىتما مؤسسات التعمي العالي بجكدة العمميات فيذه المؤسسات تكاجو تحديات كبيرة خاصة في ظؿ النمك السريع في مجاالت المعرفة كالثكرة التكنكلكجية كمف ث أصبح مف الضركرم االىتما بنظ الجكدة كتطبيؽ مفاىيميا كلعؿ اليدؼ الرئيس لإلدارة في ىذه المؤسسات يتجو نحك كمية كنكعية المخرجات المقدمة لممجتمع كمدل االلت از بالقكانيف كالتشريعات التي تصدرىا الجيات المشرفة عمى ىذه المؤسسات بيدؼ البقاء كاستم ارر النشاط. إف مؤسسات التعمي العالي كالجامعات تحتاج إلى إبداع مستمر في تطكير ىيكميا كايجاد طرؽ حديثة لتقدي الخدمات بصكرة أكثر فعالية كىنا تبرز أىمية نظ الجكدة الحديثة ليذه المؤسسات في ظؿ المنافسة التي تشيدىا في الكقت ال ارىف )296 al., :2011 0)Jain, et. إف منيج سيجما ستة يمكف تطبيقو كنظا إلدارة الجكدة في مؤسسات التعمي العالي في حالة تكفر المتطمبات الضركرية كذلؾ مف خالؿ كضع معايير لقياس األداء كقياس األداء الفعمي لممؤسسة كمف ث كضع اإلج ارءات كالتحسينات الكفيمة برفع كفاءتيا )جكدة 8..2: 080( كلعؿ 38

51 ىذا الكاقع يمكف أف يتناكؿ تحسيف الجكدة في عمميات الجامعات سكاء العمميات األكاديمية أك اإلدارية كالتي منيا التدقيؽ الداخمي كأحد الكظائؼ الميمة في المؤسسات. إف تطبيؽ أساليب إدارة الجكدة في اإلدارة الجامعية ليس مف األمكر السيمة بسبب ترسخ المفاىي اإلدارية التقميدية لدل اإلدارة في الجامعات مما يتطمب تغي ارن ثقافيان شامالن في كثير مف القي كالمعتقدات األساسية ككذلؾ النظ كاإلج ارءات كالسياسات كذلؾ لتييئة المناخ المناسب لتطبيؽ أساليب الجكدة كاالعتماد عمى مبدأ المشاركة لكؿ فرد عمى كافة المستكيات في اإلدارة الجامعية لتحسيف الجكدة بيدؼ تحقيؽ رغبات كتكقعات المستفيديف كاعتناؽ التحسيف المستمر كمبدأ كليس ىدؼ ىذا كيمكف تقدي عدة عناصر تمثؿ عكائؽ تطبيؽ الجكدة في مؤسسات التعمي العالي كالتالي )عامر 7..2: 177(> االفتقار ليدؼ ثابت لمتطكير المستمر في اإلدارة الجامعية. الحك عمى كفاءة إدارة المؤسسات الجامعية بناء عمى األرقا المنظكرة فقط مثؿ االلت از ببنكد المكازنة كتكاليؼ أداء الخدمات كغيرىا كتجاىؿ اعتبا ارت أخرل ميمة مثؿ تحسيف مستكل الجكدة كسمعة المؤسسة كغيرىا. تعجؿ النتائج بدكف بذؿ الجيكد الالزمة لتحقيؽ الجكدة المطمكبة. غياب الفي الكامؿ كالكعي لمعنى الجكدة كأىدافيا كمسئكلية كؿ مف يعمؿ باإلدارة الجامعية عف المشاركة الحقيقية. نقص تأييد اإلدارة العميا لمفاىي الجكدة. مقاكمة العامميف في اإلدارة الجامعية لعممية التغيير بسبب الخكؼ كفقد الرقابة كالسيطرة كقمة الخبرة كالمعرفة لمتعامؿ مع المفاىي الجديدة. كبطبيعية الحاؿ تنطبؽ ىذا المحددات عمى منيج سيجما ستة كأحد أساليب الجكدة المعاصرة كاف كانت ىذه المحددات يمكف التعامؿ معيا كالحد مف تأثيرىا لمكصكؿ إلى تطبيؽ فعاؿ لمنيج سيجما ستة في مؤسسات التعمي العالي كيمكف تقدي مجمكعة مف المتطمبات الالزمة لتحقيؽ إدارة الجكدة في مؤسسات التعمي العالي مما يساعد في تييئة مناخ مناسب لتطبيؽ ىذه <)81 :2..0 المناىج في الجكدة كالحد مف المعيقات التي تكاجيا كالتالي )محفكظ إعادة النظر في قانكف الجامعة كاعطاء الجامعة استقاللية في اختيار قيادتيا بمعايير الكفاءة. 39

52 أف يككف في كؿ مؤسسة تعمي عالي نظا متكامؿ لتخطيط مستكيات الجكدة كمجاالتيا كتحديد مستكيات الجكدة في كؿ مجاالت كأنشطة األداء بحيث تستيدؼ اإلدارة بمكغيا مف خالؿ برنامج التطكير المستمر. تكفير المناخ المناسب لتنفيذ تمؾ المخططات كضماف تحقيؽ أىدافيا. نشر مفيك الجكدة كالتميز في جميع أنحاء كمستكيات الجامعة. التدريب الفعاؿ لجميع العامميف بالجامعة عمى أساليب إدارة الجكدة كؿ في مجاؿ عممو. تحديد األساليب كالتقنيات الكاجب استخداميا لمكصكؿ إلى مستكيات األداء العالمي. مشاركة العامميف في اتخاذ الق ارر كتفكيض السمطة كتحمؿ المسئكلية لجميع أف ارد المؤسسة لمسعي لتحقيؽ أىدافيا. التدريب كالتطكير المستمر لكافة مستكيات العامميف كالمشاركة في ندكات كمؤتم ارت اإلدارة كالجكدة عمى المستكل المحمي كالمستكل الخارجي. تكفير نظ متطكرة لممتابعة كتقكي األداء كالرقابة عمى مستكيات الجكدة في جميع الم ارفؽ كالعمميات داخؿ المؤسسة. كفي نفس السياؽ تأكيدان عمى التكجو لدل الجامعات العربية نحك الجكدة كالتميز نجد أف إتحاد 2..7 الجامعات العربية أنشأ مجمس ضماف الجكدة كاالعتماد في عا تتضمف رسالة ىذا المجمس أف يضطمع بميمة مساعدة الجامعات العربية في التطكير كتحسيف جكدة مف خالؿ نشر ثقافة الجكدة كتكفير اإلطا ارت المرجعية لمؤسسات التعمي العالي كب ارمجيا كاج ارء عمميات االعتماد المؤسسي كالب ارمجي كتقدي الخدمات االستشارية كالتدريبية الداعمة لمجامعات كتتمخص أىداؼ المجمس في )2.32/1/2 <) المساىمة في تطكير منظكمة التعمي الجامعي كالعالي في الكطف العربي كفؽ معايير معتمدة. تعمي ثقافة الجكدة كاالعتماد كاعداد معايير كمرجعيات كمؤش ارت لضماف الجكدة كاالعتماد. مساعدة الجامعات في بناء قد ارتيا المؤسسية كتطكيرىا في مجاؿ ضماف الجكدة كاالعتماد. إج ارء البحكث ذات العالقة بضماف الجكدة كاالعتماد. إج ارء عمميات االعتماد المؤسسي كالب ارمجي لمجامعات األعضاء ال ارغبة في ذلؾ. التعاكف مع المؤسسات كالييئات كالمنظمات المحمية كالعربية كالدكلية المعنية. 40

53 )32( التدقيق الداخمي لقد تغيرت طبيعة المؤسسات كأصبحت عممياتيا بالغة التعقيد كالتخصص كعميو تغيرت أىداؼ ككظائؼ ىذه المؤسسات كتغيرت حاجتيا لمرقابة كأصبحت مينة التدقيؽ الداخمي مف الكظائؼ المساندة الميمة لإلدارة كلعؿ زيادة االىتما كالتركيز عمى فعالية ىذه الكظيفة يرتبط بدرجة كبيرة بالمفاىي المعاصرة التي تفرض نفسيا كالحاكمية المؤسسية كمفاىي الجكدة كالتميز التي تسعى إدارة المؤسسة لتحقيقيا باعتبار كظيفة التدقيؽ الداخمي كسيمة ميمة لتحقيؽ أىداؼ اإلدارة كخاصة الرقابية منيا. كمع ت ازيد حاجة اإلدارة إلى بيانات كمعمكمات بصكرة مستمرة عف األنشطة في مختمؼ المجاالت ككذلؾ ت ازيد مسؤكلياتيا عف إحكا السيطرة عمى أنظمة الرقابة عمى مختمؼ المستكيات التنفيذية في المؤسسة برزت أىمية التدقيؽ الداخمي في تزكيد اإلدارة بيذه البيانات كالمعمكمات في صكرة تقارير فيما يتعمؽ بدقة أنظمة الرقابة الداخمية كالكفاءة التي يت بيا تنفيذ العمؿ الفعمي داخؿ كؿ قس ككفاءة النظا المحاسبي كدقة العمميات المالية )بكرم 0..2: 331(. )132( مفهوم التدقيق الداخمي تعددت التعريفات لكظيفة التدقيؽ الداخمي في األدب المحاسبي كاف كانت ىذه التعريفات متقاربة بدرجة كبيرة إال أنيا تتدرج بحسب التطكر التاريخي الذم لحؽ بيذه الكظيفة كمف ىذه التعريفات> "ىك نشاط تقيمي محايد يت داخؿ المنشأة بيدؼ م ارجعة العمميات المحاسبية كالمالية كأساس لتقدي الخدمات الكقائية لإلدارة" )عبد الاله 202(. 3993: كعرؼ بأنو> كظيفة تقيمية مستقمة تنشأ داخؿ التنظي بغرض فحص كتقيي األنشطة التي يقك بيا التنظي كىي تيدؼ إلى مساعدة األف ارد داخؿ التنظي لمقيا بالمسئكليات المنكطيف بيا بدرجة عالية مف الكفاءة كذلؾ عف طريؽ تكفير التحميؿ كالتقيي كالتكصيات كالمشكرة كالمعمكمات المتعمقة باألنشطة التي يت م ارجعتيا )السكافيرم كآخركف 2..2: 60(. كمف تعريفات التدقيؽ الداخمي أيضان> نشاط مستقؿ لمتقيي يت المجكء إليو لمساعدة اإلدارة العميا في المنشآت الكبيرة عمى إدارة أعماليا بفاعمية كىك كظيفة مف كظائؼ المشركع مستقمة عف الكظائؼ المحاسبية التشغيمية كمسئكلة مباشرة تجاه اإلدارة العميا )جمعة 9..2> 27(. 41

54 كما عرؼ بأنو> خدمات تقيمية مستقمة كمكضكعية داخؿ المنشأة كىي كظيفة تأكيدية تقد بشكؿ أساسي أرم مستقؿ كمكضكعي لممنشأة حكؿ درجة دع بيئة الرقابة الداخمية لتحقيؽ أىداؼ المنشأة ىذا باإلضافة إلى تقدي خدمة استشارية مستقمة كمكضكعية لمساعدة اإلدارة فيما يتعمؽ بتطكير نظا الرقابة الداخمية بالمؤسسة (316.(Pickett, :2010 كمف تعريفات التدقيؽ الداخمي أيضان> كظيفة مستقمة يقك بيا فرد أك أف ارد أك جياز مف داخؿ المنشأة مف أجؿ خدمة اإلدارة عف طريؽ التأكد مف أف كافة أنظمة الرقابة الداخمية تعمؿ بشكؿ كفؤ كفعاؿ لتحقيؽ جميع أىداؼ النظا الرقابي كما حددتيا اإلدارة كذلؾ باستخدا طريقة مخططة كمنظمة لتقيي كتحسيف فاعمية إدارة المخاطر كالرقابة كعممية التحك المؤسسي )الذنيبات.2.3:.)11 كعرؼ أيضان بأنو> عممية فحص المعمكمات أك البيانات المالية مف قبؿ شخص مستقؿ كمحايد ألم مؤسسة بغض النظر عف ىدفيا كحجميا كشكميا القانكني لعمؿ تقيي مكضكعي لألدلة المتعمقة باإلق ار ارت االقتصادية كاألحداث لتحديد درجة العالقة بيف ىذه اإلق ار ارت كمقياس معيف.)34 كايصاؿ النتائج إلى المستفيديف )نظمي كالعزب 4234> ىذا كقدمت عدة تعريفات مف قبؿ الييئات كالمؤسسات المعنية بتنظي مينة المحاسبة كالتدقيؽ كمنيا> الداخمي تعريؼ االتحاد الدكلي لممحاسبيف لمتدقيؽ الداخمي بأنو "فعالية تقيمية مقامة ضمف المنشأة لغرض خدمتيا كمف ضمف كظائفيا اختبار كتقيي كم ارقبة مالئمة النظا المحاسبي كنظا الضبط الداخمي كفعاليتيما" 213(.)IFAC, 2001: كتعريؼ المجمع العربي لممحاسبيف بأنو "كظيفة داخمية تابعة إلدارة المنشأة تمثؿ نشاط داخمي مستقؿ إلقامة الرقابة اإلدارية بما فييا المحاسبية لتقيي مدل تماشي النظا مع ما تتطمبو اإلدارة أك لمعمؿ عمى حسف استخدا المكارد بما يحقؽ الكفاية اإلنتاجية لممنشأة" )المجمع العربي لممحاسبيف.)227 :2..3 كتعريؼ معيد المدققيف الداخمييف في أمريكا لمتدقيؽ الداخمي بأنو "نشاط مستقؿ مكضكعي كاستشارم مصم لزيادة قيمة المنظمة كتحسيف عممياتيا كيساعد التدقيؽ الداخمي المنظمة عمى تحقيؽ أىدافيا مف خالؿ انتياج مدخؿ مكضكعي كمنظ لتقيي كتحسيف فعالية إدارة المخاطر الرقابة كعمميات التحك" 816( Al., 2012: 0)Arens, at. 42

55 نالحظ عد اختالؼ التعريفات التي قدمت حكؿ التدقيؽ الداخمي كلعؿ ذلؾ يرجع إلى االتفاؽ عمى طبيعة كظيفة التدقيؽ الداخمي كدكرىا كاف كاف بعض التعريفات اتسع ليشمؿ األدكار الجديدة بما يتناسب مع التطكر الذم تشيده ىذه المينة كما نجد بعضيا قد المزيد مف التفصيؿ في الميا كالكظائؼ لمينة التدقيؽ الداخمي. )232( العوامل التي ساهمت في تطور التدقيق الداخمي إف أىمية كظيفة التدقيؽ الداخمي ازدت بشكؿ كبير كنمت خالؿ العقديف السابقيف كيرجع ذلؾ لزيادة حاالت الغش كالتالعب مف قبؿ اإلدارة المالية )Burnaby and Hass, 2011: 734( كيمكف تناكؿ مجمكعة مف العكامؿ التي ساىمت في تطكر كظيفة التدقيؽ الداخمي كالتالي> ظيكر معيد المدققيف الداخمييف عا 3933 حيث ل يظير مفيك التدقيؽ الداخمي كمفيك Ramamoorti and ميني كأكاديمي إال منذ ظيكر معيد المدققيف الداخمييف كذلؾ أشار ( )Weidenmier, : إلى أف تطكر كنمك الشكؿ المعاصر لمتدقيؽ الداخمي ت ارفؽ كت ازمف مع نمك كتطكر معيد المدققيف الداخمييف. التقارير كالقكانيف التي صدرت في العديد مف دكؿ العال كأكصت بتفعيؿ كتطكير دكر التدقيؽ الداخمي في الشركات كالمؤسسات حيث ساىمت ىذه القكانيف في تطكر كظيفة التدقيؽ الداخمي عبر تركيزىا عمى دكر ىذه الكظيفة في الحاكمية المؤسسية كنظ إدارة المخاطر كأنظمة الرقابة )ال اركم 4233> 57( كلعؿ ذلؾ يتضح مف خالؿ قيا العديد مف أسكاؽ األك ارؽ المالية كالبكرصات حكؿ العال باشت ارط كجكد كظيفة التدقيؽ الداخمي في الشركة لمترخيص ليا بتداكؿ أسيميا في البكرصة كأف تككف كظيفة مستقمة ككجكد لجنة التدقيؽ المشرفة عمييا بشكؿ مباشر. االنييا ارت المالية كالفضائح التي طالت شركات كبيرة سمطت الضكء عمى ضعؼ أنظمة الرقابة الداخمية كأعطت اىتمامان أكبر لممدقؽ الداخمي كدكره في الشركات الحديثة ( Arena, at. Al., 43 0)2006: 275 االقتصاديات العالمية أصبحت متشابكة كالتغي ارت التقنية أ ازلت مكانع االتصاؿ كؿ ىذا أثقؿ كاىؿ اإلدارة كما تبع ذلؾ مف تطكر في المجاؿ اإلدارم كتقسي العمؿ كال مركزية النشاط المحاسبي في فركع الشركات ألقى المزيد مف األعباء تتعمؽ برقابة األداء كسير العمميات المالية كاإلدارية بالشكؿ الذم يحقؽ أىداؼ جميع األط ارؼ ذكم العالقة كأظير اعت ارفان مت ازيدان بالحاجة إلى خدمات التدقيؽ الداخمي )حجازم.2.3: 31(.

56 )332( دور وأهمية التدقيق الداخمي التطك ارت المتسارعة التي مرت بيا المجاالت االقتصادية كالمحاسبية حكؿ العال أكجدت ما يحفز مينة التدقيؽ الداخمي نحك التطكر كاالبتكار لمكاكبة ىذه التطك ارت المتسارعة كالتغي ارت في بيئة األعماؿ كطبيعة األنشطة داخؿ المؤسسات كىك األمر الذم أدل إلى ت ازيد أىمية كظيفة التدقيؽ الداخمي كاتساع أىدافيا كاألنشطة التي تقك بيا. إف كظيفة التدقيؽ الداخمي مكجكدة داخؿ الكحدات االقتصادية لعدة قركف مضت إال أف االعت ارؼ بيا كمينة قد بدأ باالنتشار خالؿ العقكد الستة الماضية كتمعب ىذه الكظيفة دك ارن حيكيان في التأكيد عمى مدل بقاء كنمك كاستم ارر الكحدات االقتصادية حيث تقك بمد اإلدارة العميا بالمعمكمات الضركرية التي تساعدىا في اتخاذ الق ار ارت مف جية كامدادىا بالمعمكمات عف مدل.)26. كفاءة كفعالية نظا الرقابة الداخمية المطبؽ مف ناحية أخرل )الجندم 8..2> لقد ازدت أىمية التدقيؽ الداخمي في كقتنا الحاضر كأصبحت نشاطان تقكيميان لكافة األنشطة كالعمميات في المنشأة بيدؼ تطكير ىذه األنشطة كرفع كفاءتيا اإلنتاجية كتعكد أىمية ىذه الكظيفة لمخدمات التي تقدميا لإلدارة في مختمؼ المجاالت بحيث تعتبر صما األماف في يد اإلدارة )الخطيب.)39 : 2.3. كما أف الكحدات االقتصادية تقك بتعيف المدققيف الداخميف لمقيا بكؿ مف الم ارجعة المالية كم ارجعة األداء أك التشغيؿ كقد ازد دكرى بقدر ممحكظ في العقديف األخيريف كيرجع ذلؾ بصفة أساسية إلى زيادة حج كدرجة التعقد لمعمميات لدل الكحدات االقتصادية كيمكف تناكؿ الدكر أك الميا التي تؤدييا كظيفة التدقيؽ الداخمي كما يمي )816 al., :2012 :)Arens, et. مسئكلية تقيي ما إذا كانت أساليب الرقابة الداخمية قد ت تصميميا كتنفيذىا عمى نحك فعاؿ. تحديد ما إذا كانت المعمكمات المالية تتس بالمكثكقية كالن ازىة. التأكد مف مطابقة العمؿ مع القكانيف كالتشريعات ذات الصمة. حماية األصكؿ. :2..0 التالية> كما قس )بكرم 331( أدكار كظيفة التدقيؽ الداخمي في خدمة اإلدارة في المجاالت خدمة وقائية> تتمثؿ في التأكد مف كجكد الحماية الكافية لألصكؿ كحماية السياسات اإلدارية مف االنح ارفات عند التطبيؽ. 44

57 خدمة تقييمية: تتمثؿ في العمؿ عمى قياس كتقيي فاعمية نظ كاج ارءات الرقابة المطبقة كمدل المالئمة مع السياسات اإلدارية. خدمة إنكشائية: تتمثؿ في اقت ارح التحسينات عمى األنظمة المكضكعة كالخطط كاإلج ارءات. كيشير )جمعة 37( 2.33: إلى أف التطكر في مفيك التدقيؽ الداخمي أدخؿ أنكاع جديدة مف الخدمات التي تؤدييا ىذه الكظيفة باإلضافة إلى الخدمات التقميدية المتمثمة في الفحص كالتقيي كبالتالي تضاؼ األدكار التالية لكظيفة التدقيؽ الداخمي> زيادة قيمة المنظمة كتحسيف عممياتيا. تقيي كتحسيف إدارة المخاطر. تقيي كتحسيف فعالية الرقابة. تقيي كتحسيف فعالية عمميات التحك المؤسسي. كلقد أشار )بكرم 0..2: 339( إلى أنو مف الميا الحديثة لمتدقيؽ الداخمي ىك خمؽ قيمة مضافة لممنظمة كذلؾ مف خالؿ الرقابة االقتصادية كىي تحقيؽ العائد النيائي لالستثمار في المنظمة كبالتالي تركز اإلدارة عمى تطكير كظيفة التدقيؽ الداخمي ككظيفة أساسية ليس فقط في متابعة أداء أنظمة الرقابة الداخمية بؿ كأداة فعالة تساى في تعظي القيمة لجميع أط ارؼ المنظمة. مما سبؽ يمكننا تبيف أىمية كظيفة التدقيؽ الداخمي كأف ىذه األىمية تزداد مع زيادة كاتساع دكر التدقيؽ الداخمي في المؤسسات عمى مختمؼ أنكاعيا كما يتضح مف ىذه األدكار المختمفة الحيكية مدل أىمية كجكد كظيفة التدقيؽ الداخمي كأحد األدكات الحيكية في مساعدة اإلدارة في جكانب عديدة تتعمؽ بالرقابة كاألداء كادارة المخاطر كالحاكمية المؤسسية. )432( أنواع التدقيق الداخمي كما يمي> يمكف تقسي كظيفة التدقيؽ الداخمي تبعان لألدكار أك المسئكليات التي يقك بيا المدقؽ الداخمي التدقيق الداخمي المالي: كيعتبر ىذا النكع مف التدقيؽ أداة ميمة تمكف اإلدارة العميا مف التأكد مف دقة البيانات المالية كحفظ األصكؿ كالكجكد المادم ليا كمنع سرقتيا باستخدا عمميات الغش كاالحتياؿ بمعنى أخر يقصد بالتدقيؽ المالي فحص أنظمة الرقابة الداخمية كالمستندات كالدفاتر الخاصة بالمنشات لمخركج ب أرم فني محايد يشمؿ الفحص كالتقيي كالتقرير كالتحقؽ )محمكد 45 كآخركف.)19 :2.33

58 التدقيق اإلداري أو التكشغيمي: كلقد تعددت المسميات ليذا النكع مف التدقيؽ تبعان إلى الجانب أك البعد اإلدارم الذم يقصده الباحث كاف كاف ىناؾ اتفاؽ لدل األكساط العممية كالمينية حكؿ تسمية التدقيؽ اإلدارم لككنو أكثر شمكالن حيث يشمؿ التدقيؽ التشغيمي لمعمميات كتدقيؽ األداء ىذا كقد قد معيد المدققيف الداخمييف األمريكي تعريفان لمتدقيؽ اإلدارم بأنو "عممية تقيي منتظ كمستقؿ كمكجو لممستقبؿ تت بكاسطة المدقؽ الداخمي لألنشطة التنظيمية التي تخضع لرقابة المستكيات اإلدارية العميا كالكسطى كالدنيا بغرض تطكير ربحية المنشأة كتحقيؽ األىداؼ التنظيمية األخرل.)347 مثؿ تحقيؽ أعرض الب ارمج كاألىداؼ االجتماعية كتنمية قد ارت العامميف" )جمعة 9..2: كيشمؿ التدقيؽ اإلدارم تقيي جكدة أسمكب إدارة المخاطر كالرقابة ضمف أىداؼ المنظمة كيمكف صياغة أىداؼ التدقيؽ اإلدارم عمى النحك التالي )822 al., :2012 <)Arens, et. تحقيؽ الفعالية بحيث يت التحقؽ مف أف كؿ نشاط يت أداءه بما يحقؽ األىداؼ المرسكمة مع االلت از بالسياسات كاإلج ارءات المتبعة. تحقيؽ الكفاءة في استخدا المكارد المتاحة لدل الكحدة االقتصادية بما يتطمب تكفير معايير محددة لما يجب أف يستخد مف المكارد ألداء الخدمة أك تقدي المنتج أك تطبيؽ إج ارء رقابي معيف. <)320 كيمكف تقسي التدقيؽ اإلدارم إلى ثالث أقسا أساسية )جمعة 9..2: التدقيق الوظيفي: كيتعامؿ مع مجمكعة معينة مف المسؤكليات التشغيمية أك األنشطة كقد يككف التركيز عمى نشاط معيف كقد يتضمف العالقة بيف الكحدات. التدقيق التنظيمي: كيركز عمى الكحدة التنظيمية كالقس كليس عمى النشاطات أك العمميات كالتأكيد يككف حكؿ فعالية ككفاءة الكحدة التنظيمية. تدقيق المهام المحددة: كالتي تت بنا ن ء عمى طمب اإلدارة كىك يتنكع بشكؿ كاسع مف ناحية الغرض كالنطاؽ يمكف أف يشمؿ د ارسة االندماج أك د ارسة آثار القكانيف كما قد يشمؿ عمميات التدقيؽ كالتفتيش المفاجأة بيدؼ اكتشاؼ الغش كالتالعب كاج ارء التحقيقات طبقان لنتائج التدقيؽ. )532( مقومات التدقيق الداخمي مف الضركرم أف يتكفر في التدقيؽ الداخمي بعض العناصر أك الخصائص حتى تحقؽ ىذه الكظيفة أىدافيا كتنكعت ىذه المقكمات كاف كاف مف الممكف عرضيا في ثالث مجمكعات كالتالي )حجازم :2.3. <)

59 1 مقومات تنظيمية وادارية: كجكد خطة تنظيمية سميمة تحدد العالقات كتحدد مجاالت المسائمة كتحديد كاضح لخطكط المسئكلية كالتأكيد عمى االستقالؿ التنظيمي لقس التدقيؽ الداخمي. الفصؿ المناسب لمكاجبات كاالختصاصات بحيث ال يككف فرد مسئكؿ عف عممية كاممة مف بدايتيا إلى نيايتيا. كجكد خطة سميمة الختيار المكظفيف المناسبيف ككضعي في األماكف المناسبة كتدريبي تدريبان جيدان بحيث تشمؿ الخطة اختيار المكظفيف كتدريبي ككجكد خطة لتحفيز المكظفيف العامميف بقس التدقيؽ الداخمي. تكفر معايير سميمة لألداء بحيث تتناسب ىذه المعايير مع األعماؿ التي يت تقيميا كما تستخد ىذه المعايير كإشارة اتجاىية ترشد كتكجو األداء الفعمي. 2 مقومات محاسبية: إف كجكد نظا محاسبي سمي يكفؿ إمكانية المحاسبة عمى مختمؼ أنشطة المشركع كيكفؿ تحقيؽ الرقابة عمييا كيشمؿ التالي> كجكد دك ارت مستندية متكاممة ككافية كتغطي كافة أكجو النشاط. كجكد مجمكعة دفترية مناسبة لتكفير معمكمات محاسبية مالئمة. دليؿ محاسبي يظير فيو الحسابات الرئيسية كالحسابات المساعدة كالفرعية التي تندرج تحتيا كما يجب أف يشمؿ خريطة الحسابات كدليؿ اإلج ارءات المحاسبية. استخدا الكسائؿ اآللية بما يحقؽ سرعة كدقة االنجاز كاحكا الرقابة عمى األداء. الجرد الفعمي لألصكؿ. 3 مقومات عامة: كتشمؿ مجمكعة مف األدكات كالكسائؿ الرقابية كمنيا> التأميف ضد األخطار. الرقابة الحدية بحيث يحدد لكؿ مستكل إدارم الحد األقصى لمعممية التي تدخؿ في نطاؽ سمطتو. كجكد سياسات كاضحة لإلجا ازت كتغيير كاجبات العامميف. 47

60 )632( معايير التدقيق الداخمي وجودة التدقيق الداخمي أصدر معيد المدققيف الداخمييف األمريكي )IIA( Institute of Internal Auditors عا :9;3 أكؿ معايير دكلية في التدقيؽ الداخمي إال أف تمؾ المعايير ل تكفر جميع الحمكؿ المطمكبة لمحاالت كالمشكالت التي تكاجو المدققيف الداخمييف كاستمر المعيد بعد ذلؾ في تطكير كتحديث ىذه المعايير مف خالؿ إصدار نش ارت كاصدا ارت خاصة بمعايير التدقيؽ الداخمي كتعتبر ىذه اإلصدا ارت تفسي ارن كامتداد لتمؾ المعايير كليس تغي ارن فييا آخر تعديؿ أك تحديث ليذه المعايير في يناير 2.33 )736 Hass, :2011 )Burnaby and كتعتبر ىذه المعايير ىي المنظ لعمؿ كممارسات أجيزة التدقيؽ الداخمي 816( al., 2012:.)Arens, et. إف كجكد ىذه المعايير لتنظي التدقيؽ الداخمي أم ارن حيكيان كيمكف تحديد أىداؼ معايير التدقيؽ الداخمي كالتالي )الرحاحمة 0..2: 60(> رس مبادئ أساسية تمثؿ ما يجب أف تككف عميو ممارسة التدقيؽ الداخمي. تكفير إطار عمؿ لتنفيذ كتأسيس نطاؽ كاسع لمقيمة المضافة مف أنشطة التدقيؽ الداخمي. تكفير أسس لتقيي أداء التدقيؽ الداخمي. تشجيع تطكير العمميات في المنظمات. كتتألؼ معايير التدقيؽ الداخمي مف ثالث مجمكعات كالتالي ( (Pickett, :2010 )جمعة :2..9 <)0231 معايير السمات أو المعايير الخاصة: تتعمؽ بخصائص المنظمات كاألط ارؼ التي تنفذ أنشطة التدقيؽ الداخمي كتشمؿ عددان مف المعايير التي تتعمؽ بيدؼ كسمطة كمسؤكلية دائرة التدقيؽ كمعيار االستقاللية كالمكضكعية كمعيار العناية المينية كاالحتر اؼ باإلضافة لمعيار تأكيد الجكدة كب ارمج التحسيف. معايير األداء: كتصؼ طبيعة أنشطة التدقيؽ الداخمي كتكفر معايير الجكدة التي يمكف مف خالليا قياس كتقيي أداء تمؾ األنشطة كتشمؿ فق ارت تتعمؽ بما يمي> إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي كتشمؿ التخطيط كاالتصاؿ كالتصديؽ كالسياسات كاإلج ارءات كالتنسيؽ كتقارير مجمس اإلدارة. طبيعة العمؿ كتشمؿ فق ارت تتعمؽ بإدارة المخاطر كالرقابة كالسيطرة كالتحك. كادارة المكارد 48

61 تخطيط الميمات كتشمؿ اعتبا ارت تخطيط الميمة كأىدافيا كنطاقيا كتخصيص المكارد الالزمة ليا كتنفيذىا. تنفيذ كأداء الميمة كتشمؿ تحديد المعمكمات كتحميميا كتقييميا كتسجيؿ المعمكمات كاإلش ارؼ عمى الميمات. إيصاؿ النتائج كاإلبالغ كتشمؿ قكاعد االتصاؿ كجكدة االتصاؿ كاألخطاء كالحذؼ كاإلفصاح عف عد االلت از بالمعايير كنشر النتائج. متابعة سير العمؿ. مستكل المخاطر التي تقبميا اإلدارة. معايير التنفيذ: كىي المعايير المكضكعة ليت تطبيقيا في بعض أنكاع األنشطة كالميا كالكظائؼ لمتدقيؽ الداخمي كبذلؾ فيي مجمكعات متعددة مف معايير التنفيذ تتعمؽ كؿ مجمكعة بنكع مف األنكاع الرئيسية ألنشطة التدقيؽ الداخمي كقد كضعت ىذه المعايير لضماف التأكيدات كاألنشطة كاالستشارية لمتدقيؽ الداخمي كالمعايير المتعمقة باكتشاؼ الغش أم أف معايير السمات كمعايير األداء تطبؽ عمى جميع خدمات كأنشطة التدقيؽ الداخمي بينما تطبؽ معايير التنفيذ عمى ممارسات معينة عمى ممارسات معينة كمحددة أم أنيا تبيف كيفية تنفيذ معايير السمات كمعايير األداء في تمؾ الحاالت المحددة )جمعة 2.33:.0(. إف االلت از بتطبيؽ ىذه المعايير ىك األساس الذم يت بنا ن ء عميو تقي أداء أجيزة التدقيؽ الداخمي المطبقة ليذه المعايير لما تكفره مف إرشاد كاطار عمؿ كاضح لنشاط المدققيف الداخمييف.)60 كتكضيح كيفية قيامي بالكفاء بمسئكلياتي المينية )الرحاحمة 0..2> حددت معايير التدقيؽ الداخمي بشكؿ أساس العكامؿ الضركرية لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي )عيسى 8..2> 31( حيث إف االلت از بيذه المعايير يضمف فعالية كظيفة التدقيؽ الداخمي كتحقيقيا ألىدافيا المتنكعة في خدمة اإلدارة كتناكلت العديد مف الد ارسات جكدة كفاعمية التدقيؽ الداخمي في بيئات مختمفة ككانت دائمان العكامؿ المحددة لجكدة التدقيؽ الداخمي مستقاة مف معايير التدقيؽ الداخمي السابقة كفيما يمي بعض العناصر التي تتكقؼ عمييا جكدة كفعالية التدقيؽ الداخمي كفقان لما أكرده )40 :)Aghili, :

62 الكفاءة والعناية المهنية: تتعمؽ بشركط الكفاءة المعرفة كالميارة الكاجب تكافرىا في المدققيف الداخميف كالتأىيؿ الفني كالخمفية العممية كما يتعمؽ بالعناية المينية الالزمة كالتي تضمف تحقيؽ النتائج المتكقع أدائيا بشكؿ كؼء كبصكرة معقكلة. إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي: كتتعمؽ بإدارة قس التدقيؽ الداخمي لعمميات كأنشطة التدقيؽ الداخمي فيما يتعمؽ بالتخطيط االتصاؿ مع اإلدارة العميا التأكد مف كفاية مكارد أنشطة التدقيؽ الداخمي كتكزيعيا بشكؿ فعاؿ لتحقيؽ خطط التدقيؽ الداخمي تحديد السياسات كاإلج ارءات في قس التدقيؽ الداخمي بكضكح التنسيؽ لمعمؿ كاألنشطة مع األط ارؼ الداخمية كالخارجية باإلضافة لما يتعمؽ بالتقرير لإلدارة العميا بشكؿ دكرم حكؿ خطط التدقيؽ الداخمي كاألىداؼ كالمسئكليات كالقضايا الميمة. تقيم إدارة المخاطر: كتتعمؽ بمساعدة التدقيؽ الداخمي لممنظمة في تحديد كتقيي التعرض الجكىرم لممخاطر كاإلسيا في تحسيف إدارة المخاطر كأنظمة الرقابة عمييا بحيث يقك المدقؽ الداخمي بتقيي كمتابعة فعالية نظا إدارة المخاطر بالمنظمة )جمعة 2.33: 63( حيث إف فشؿ المدقؽ الداخمي في تحديد المخاطر األساسية اإلست ارتيجية كالتشغيمية في ب ارمج التدقيؽ السنكية يقمؿ مف كفاءة كظيفة التدقيؽ الداخمي (2006:838 al.,.(hass, et. تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق: كيتعمؽ بإعداد الخطط كتكثيؽ كؿ ميمة تحتكم كافة العناصر األساسية كناطؽ كأىداؼ كتكقيت الميمة كتكزيع المكارد كتكزيع األدكار كالميا باإلضافة إلعداد برنامج العمؿ لميمات التدقيؽ المختمفة أما ما يتعمؽ بالتنفيذ أك أداء عممية التدقيؽ بحيث يقك المدققيف الداخمييف بتحديد كتحميؿ كتقي كتسجيؿ المعمكمات الكافية لتحقيؽ أىداؼ الميمة بالصكرة التي تدع نتائج التدقيؽ الميمة. إيصال النتائج: كيتعمؽ بتكصيؿ نتائج ميمة التدقيؽ بحيث تشمؿ أىداؼ ميمة التدقيؽ كنطاقيا كالتكصيات القابمة لمتطبيؽ مع ضركرة م ارعاة الدقة كالمكضكعية كالكضكح كاإليجاز كالتكقيت في التقرير عف النتائج لمجيات المعنية. ىذا كىناؾ مقكمات إضافية يمكف تناكليا تتكقؼ عمييا فعالية كجكدة التدقيؽ الداخمي كىي كالتالي )حجازم.2.3: 31.0(> الوضع التنظيمي المناسب واالستقالل: التدقيؽ الداخمي جزءان مف الكظائؼ اإلش ارفية في المنشأة كالبد أف يحافظ المدقؽ الداخمي عمى االستقاللية بحيث يككف مسئكؿ مباشرة أما اإلدارة العميا. 50

63 الكفاءة المهنية لمعاممين بقسم التدقيق الداخمي: بحيث يجب أف يككنكا مؤىميف عمميان كعمميان كحصمكا عمى التدريب الالز كبشكؿ مستمر لتنمية كفاءاتي كيتمتعكف بالمكىبة الكافية. التخطيط الجيد ألعمال التدقيق الداخمي: ال يجب أف يككف عمؿ التدقيؽ الداخمي ارتجاليان أك عشكائيان بؿ مخطط كمبرمج بشكؿ خطط أسبكعية أك شيرية لممساعدة في إنجاز عممية التدقيؽ بفاعمية. االرتقاء في أداء المهنة: بحيث ينظر لقس التدقيؽ الداخمي كمكقع جيد يمكف لألف ارد مف خاللو اإللما بكؿ أعماؿ التنظي كأنشطتو ككحدى األف ارد األكفاء ى الذيف سيبقكف في قس التدقيؽ الداخمي. دعم اإلدارة العميا لقسم التدقيق الداخمي: بحيث تدع اإلدارة العميا كظيفة التدقيؽ الداخمي بتكفير اإلمكانات المادية كالبشرية كتقبؿ النصائح المقدمة لتطكير العمؿ كتحسينو كاد ارؾ اإلدارة لمخدمات القيمة التي يقدميا قس التدقيؽ الداخمي. العالقات الطيبة مع العاممين بالمنكشأة: ال يجب أف ينظر لممدقؽ الداخمي عمى أنو مخبر أك م ارقب بؿ يجب أف يت التعامؿ معو عمى أنو مرشد كمكجو يسعى لتحسيف األداء كتصكيب األخطاء كتقدي اإليضاحات كاإلجابة عمى االستفسا ارت. التعاون مع المدقق الخارجي: حيث إف أىدافي مشتركة كبالتالي يجب أف يمد المدقؽ الداخمي المدقؽ الخارجي بمعمكمات عف نظا الضبط الداخمي كخطط كب ارمج التدقيؽ كما يحتاج إلى المزيد مف التدقيؽ كالفحص. استخدام وسائل التدقيق المتقدمة: كذلؾ يتعمؽ باستخدا كسائؿ التقنية كالتكنكلكجية الحديثة كالتعامؿ مع األنظمة المحكسبة كنظ دع ا القر ارت ككؿ ما يؤدم إلى رفع جكدة التدقيؽ الداخمي في المنشآت المعاصرة. كنالحظ مف العناصر السابقة أنيا متطابقة مع معايير التدقيؽ الداخمي كميثاؽ السمكؾ الميني الصادرة عف معيد المدققيف الداخمييف األمريكي كلعؿ ذلؾ يؤكد كاحدة مف األىداؼ المعمنة ليذه المعايير كما سبؽ كىك المساعدة في تقيي كظيفة التدقيؽ الداخمي ككضع أساس لقياس أدائيا. )732( التدقيق الداخمي ومنهج سيجما ستة 51 سػبؽ اإلشػارة إلػى التكجػو الكبيػر نحػك التركيػز عمػى أنظمػة كمفػاىي الجػكدة كالمحػاكالت الجػادة كالمستمرة لمكصكؿ إلى أفضؿ مستكيات األداء كالتميز كلعؿ ذلؾ يتضح جميان مف خالؿ قيا معظ

64 المنشػػػآت بإنشػػػاء كحػػػدات أك م اركػػػز لمجػػػكدة فييػػػا لمعمػػػؿ عمػػػى الرقػػػي كالتميػػػز فػػػي كافػػػة المجػػػاالت كالعمميات لدييا. إف منيج سيجما ستة لػيس بعيػدان عػف ذلػؾ ككنػو أحػد ىػذه المنػاىج المميػزة فػي الجػكدة كتطػكير كتحسيف األداء إلى مستكيات مرتفعة مف االمتيػاز كالخمػك مػف العيػكب كاألخطػاء. كلمػا كػاف التػدقيؽ الػػداخمي أحػػد أىػػ الكظػػائؼ التػػي تسػػاعد اإلدارة عمػػى تحقيػػؽ الجػػكدة كالتأكػػد مػػف صػػحة العمميػػات كمتابعة األداء فإف كظيفة التدقيؽ الداخمي مف المجاالت المناسبة في المنشػأة لتطبيػؽ مػنيج سػيجما ستة في مكاجية العيكب. كلقد أشار )39 )Aghili, :2009 إلى إمكانيػة الػربط بػيف مػنيج سػيجما كالتػدقيؽ الػداخمي كأف مػنيج سػيجما سػتة يمكنػو أف يضػيؼ قيمػة كبيػرة لكظيفػة التػدقيؽ الػداخمي بغػض النظػر عػف كبػر أك صغر حج المؤسسة أك نكعيا كأضاؼ أف ذلؾ يمكف أف يػت مػف خػالؿ ربػط منيجيػة سػيجما سػتة بم ارحميػػا الخمسػػة المعركفػػة بمنيجيػػة )DMAIC( مػػع م ارحػػؿ التنفيػػذ لبػػ ارمج التػػدقيؽ الػػداخمي كمػػا يتضح مف الجدكؿ رق )3(> جدكؿ رق )4( ربط منهج سيجما ستة بم ارحل التدقيق الداخمي م ارحل تنفيذ منهج سيجما ستة تحديد المشكمة D قياس األداء M التحميؿ A م ارحل تنفيذ التدقيق الداخمي التخطيط قياس األداء التحميؿ التحسيف I التقرير كالتكصيات لمتحسيف المتابعة الرقابة C المصدر> 40) 0)Aghili, 2009: نمكذج إف )DMAIC( في تطبيؽ منيج سيجما ستة ىك بمثابة نيج منضبط عمى أساس المخاطر كىذا يتكافؽ مع معايير التدقيؽ الداخمي كيقد لفريؽ التدقيؽ أدكات فعالة لتحديد األسباب الجذرية كتكثيؽ نقاط الخمؿ كعد التكافؽ كاقت ارح سبؿ لخفض نفقات التشغيؿ كيحتاج نجاح ىذه اآللية تحقيؽ تكازف دقيؽ يكمف في تحسيف كظائؼ التدقيؽ مف خالؿ عممية تحسيف مستمرة تعتمد عمى البيانات كايجاد نظا أكثر ص ارمة لمحكافز كالتقيي ككذلؾ التأكد مف أف الرقابة 52

65 الداخمية أصبحت جزءان مف التكصيؼ الكظيفي لكافة العامميف سكاء بصكرة مباشرة أك بصكرة ضمنية 43(.)Aghili, 2009: كبالتالي كفؽ ىذه اآللية يمكف اعتبار برنامج التدقيؽ الداخمي ىك مشركع سيجما ستة قائ بذاتو كبتطبيؽ نفس الم ارحؿ لمنيج سيجما ستة نحصؿ عمى تدقيؽ داخمي كؼ كفعاؿ كعميو فإف كظيفة التدقيؽ الداخمي كباقي أج ازء المؤسسة سكؼ تحقؽ فائدة كبيرة مف تطبيؽ منيجية سيجما ستة لمتميز في الجكدة. )42( التدقيق الداخمي في الجامعات تشترؾ الجامعات مع غيرىا مف المؤسسات في حاجتيا إلى كظيفة التدقيؽ الداخمي كتزداد ىذا الحاجة بالت ازمف مع التطك ارت التكنكلكجية كالتغي ارت التي تفرض نفسيا عمى المؤسسات الربحية كغير الربحية حيث مف المالحظ أف أىداؼ التدقيؽ الداخمي اتسعت لتشمؿ مجاالت إدارية كتشغيمية كتخطت مجرد المجاالت المالية كالمحاسبية كمتابعة دقتيا كسالمتيا فأصبحت تمعب دك ارن حيكيان في المؤسسات المختمفة كبطبيعة الحاؿ في الجامعات كأحد المؤسسات التعميمية الميمة ألم مجتمع حضارم. إف ىناؾ حاجة ماسة لإلدا ارت الجامعية إلى إيجاد أجيزة أك حدات التدقيؽ الداخمية كبأف تككف مستقمة كمرتبطة بأعمى مستكل في الييكؿ التنظيمي لمجامعة تعمؿ عمى التأكد مف تفعيؿ أنظمة الرقابة الداخمية كتكفير المعمكمات الالزمة لإلدارة الجامعية لتحسيف أدائيا بما يكفؿ ضماف تطبيؽ األنظمة المالية كاإلدارية التي تساعد عمى استغالؿ المكارد بفعالية كتضمف استم اررىا في تقدي الخدمات التعميمية كالبحثية كخدمة المجتمع المحمي كالتنمية االقتصادية بكفاءة )الرحاحمة.)09 < ( أهداف التدقيق الداخمي في الجامعات ( كيمكف تناكؿ أىداؼ التدقيؽ الداخمي في الجامعات كما يمي> تحقيؽ فاعمية الرقابة المالية كاإلدارية حيث إف معظ أنشطتيا أنشطة تكجييية تيدؼ إلى مساعدة اإلدارة في كيفية التنفيذ لألنشطة المختمفة داخؿ الجامعة مف خالؿ تكفير المعمكمات كالبيانات الالزمة )الطكيؿ 9..2> 63(. 53

66 إعادة النظر في النظا المحاسبي كنظا التدقيؽ الداخمي كاختبار المعمكمات المالية كالتشغيمية باإلضافة إلى فحص الجدكل االقتصادية لمعمميات ككفاءتيا كالتأكد مف االلت از بالقكانيف كاألنظمة كالمتطمبات الخارجية األخرل. كشؼ أم تجاكز في تطبيؽ األنظمة المالية كاإلدارية كتقدي االستشا ارت كالتكصيات إلى إدارة الجامعة بذلؾ. )242( مهام التدقيق الداخمي في الجامعات أشار )نظمي كالعزب 2.32> 337( إلى أنو يمكف تقسي عمؿ المدقؽ الداخمي إلى التدقيؽ المالي كالتدقيؽ اإلدارم كالتالي> التدقيق المالي> كيعنى بالتحقؽ مف كجكد األصكؿ ككجكد الحماية المناسبة لمنع االختالس كما يتناكؿ فحص النظا المحاسبي كفعاليتو كيمكف تكضيح ميا التدقيؽ المالي كالتالي )الطكيؿ <)6361 <2..9 التأكد مف صحة كدقة القيكد كالمستندات المعززة ليا. التأكد مف صحة تدقيؽ مقبكضات كمدفكعات الجامعة النقدية كالمعامالت المالية المنفذة في 3 2 الدائرة المالية. جرد فعمي كمفاجئ لصندكؽ الجامعة لعدة م ارت. م ارجعة القركض كالسمؼ كالتأكد مف استيفاء األقساط في مكعدىا. تحديد نقاط القكة كالضعؼ في نظا الرقابة كاقت ارح التحسينات. تدقيؽ ركاتب العامميف بعقكد الشيرية كالسنكية كالعامميف بالساعة كاعتمادىا في نياية كؿ شير. متابعة كافة العقكد كاالتفاقيات المبرمة مع األط ارؼ الخارجية أك الداخمية كسالمة تنفيذىا كعد تعارضيا مع القكانيف كاألنظمة. 8 م ارقبة أرقا الشيكات كأكامر الصرؼ كالتحكيالت كسائر إشعا ارت القيد عمى مختمؼ حسابات الجامعة كقيمة كؿ منيا كسالمة التكقيعات. 9 التأكد مف قانكنية اإلنفاؽ بحسب القكانيف كاألنظمة كالتعميمات كالق ار ارت النافذة بالجامعة..3 حساب العالكات الدكرية كالترقيات كتسكية الركاتب لمعامميف بالجامعة بالتنسيؽ مع شؤكف المكظفيف. 54

67 التدقيق اإلداري: المشاركة في لجاف العطاءات كمجنة فتح المظاريؼ كلجنة التدقيؽ كلجنة الترسية. المشاركة في لجاف االستال النيائي لألعماؿ اإلنشائية. رئاسة لجنة الجرد السنكم ألصكؿ الجامعة كالمستكدعات. الجرد المفاجئ لممستكدعات عدة م ارت متابعة نظا التشغيؿ كاج ارءات الصيانة بقس الحركة بالجامعة. 6 متابعة ممفات دائرة شؤكف المكظفيف بصكرة دكرية لمتأكد مف حساب العالكات كالترقيات حسب القكانيف المعمكؿ بيا في الجامعة. 7 طمأنة اإلدارة العميا بالجامعة إلى حسف سير العمميات كفؽ الخطط كالسياسات المقررة كالمعتمدة. تحقيؽ رقابة فعالة عمى الميا اإلدارية المتنكعة بما يحقؽ أىداؼ الجامعة. التحقؽ مف تنفيذ التعميمات المحددة المتعمقة بتنفيذ إج ارءات الرقابة الداخمية تحقيؽ جكدة األداء مف خالؿ ضماف كفاءة كفعالية التنفيذ لمختمؼ الميا في الجامعة. ىذا كقد أشار )جربكع 6..2: ( لعدة عناصر تمثؿ الخدمات التي يقدميا التدقيؽ الداخمي في الجانب اإلدارم كإضافة لما سبؽ في كؿ مف> حيث يساى التخطيط: التدقيؽ الداخمي في م ارجعة الخطط المقترحة كتقيمييا لتسييؿ تحقيؽ األىداؼ المرسكمة بحيث تككف ىذه الخطط منسجمة مع األىداؼ المحددة كتدرس القيكد المختمفة كالمكارد المالية كغيرىا كأف ت ارعى المركنة في ىذه الخطط. الرقابة: عمى المدقؽ الداخمي أف يككف مدركان لكافة القكانيف كاألنظمة بالجامعة كالكظائؼ اإلدارية لكي يمكنو المساعدة في المجاؿ الرقابي كتحقيؽ رقابة فعالة. التنسيق: بحيث يككف المدقؽ الداخمي عمى احتكاؾ مباشر كاتصاؿ دائ بجميع األقسا اإلدارية بحك طبيعة عممو كمقتضيات كاجباتو كىذه يمكنو مف اكتشاؼ مسببات الضعؼ كانعدا التنسيؽ بيف مختمؼ األقسا اإلدارية. تركشيد الق ار ارت> يعتمد المدقؽ الداخمي في م ارجعة الق ار ارت اإلدارية بيدؼ ترشيدىا عمى قكائ التحريات لتحميؿ الق ار ارت اإلدارية كم ارجعة عمؿ المحاسب اإلدارم بكصفو مصدر لتكفير المعمكمات لصنع الق ار ارت كيمكف لمم ارجع طمب ق ارئف إضافية مف اإلدارة العميا. 55

68 تصميم النظم وتطويرها> المدقؽ الداخمي يقد المساعدة لممد ارء كالمسؤكليف عف تصمي النظ كتطكيرىا مف خالؿ التأكد مف سالمة كصحة البيانات المستخدمة في صياغتيا. حل المكشكالت اإلدارية> يسي المدقؽ الداخمي في اكتشاؼ األخطاء كالمشكالت كمكاطف اإلخفاؽ في العمؿ اإلدارم مف خالؿ تكاجده المستمر في الجامعة كاحتكاكو المباشر بمختمؼ نكاحي العمؿ فييا ما يكفر لديو الخبرة الكافية لمعالجتيا. كتجدر اإلشارة إلى أف ىذه الميا تجعؿ مف كظيفة التدقيؽ الداخمي بالجامعة بمثابة صما األماف الذم يحفظ لمجامعة مركزىا الفعاؿ مف الناحية المالية كاإلدارية كتأتي في إطار السعي المستمر إلدارة الجامعة لمكصكؿ لمستكيات متقدمة مف جكدة األداء المالي كاإلدارم. )342( متطمبات وواجبات التدقيق الداخمي في الجامعات بطبيعة الحاؿ كأم عمؿ ميني يتطمب بعض الصفات كالقكاعد التي يجب عمى ممارسييا التقيد بيا كفيما يمي مجمكعة مف المتطمبات المينية لمتدقيؽ الداخمي التي يجب عمى المدققيف : (Zakaria, et. al., 2006: 900) الداخميف االلت از بيا ) التأكد مف أف أىداؼ الجامعة المحددة قد ت انجازىا كفقان لمخطط كالسياسات المرسكمة. تزكيد اإلدارة العميا في الجامعة بالمعمكمات كالبيانات كالتقارير عما يجرم عمى الكاقع ألغ ارض الرقابة كالتقيي كالمساءلة. أف يككف مممان إلمامان تامان بالتعميمات كالنظ المالية كأف يتابع ما يط أر عمييا مف تعديالت. إبداء ال أرم كاالقت ارح فيما ي اره لتطكير كتعديؿ التعميمات كالنظ في ضكء التطبيؽ العممي ليا. المحافظة عمى سرية األعماؿ التي يقك بيا. أف يعد برنامجان لمتدقيؽ يتفؽ مع األنظمة المعمكؿ بيا في الجية التي سيقك بالتدقيؽ عمييا قبؿ مباشرتو العمؿ. أف يناقش المسؤكليف باإلدارة بخصكص المالحظات كاألخطاء التي تتكشؼ لو كيكضح اإلج ارءات المالية. إعداد تقرير نتائج التدقيؽ ي ارعى فيو الكضكح كاإليجاز بقدر اإلمكاف كعرض الحقائؽ بدقة كشمكؿ كمكضكعية كاالبتعاد عف اآل ارء التي ال يكجد ليا سند كال دليؿ. أف ي ارقب المالئمة كالكفاءة في أنظمة الرقابة بالجامعة كأنظمة إدارة المخاطر بالجامعة. 56

69 قد يككف في أذىاف الجيات الخاضعة لمرقابة أف دكر الم ارقب يتركز عمى تصي د األخطاء كتضخيميا لذلؾ يجب عمى الم ارقب أف يعمؿ عمى تغيير ىذه الفكرة كا ف يحاكؿ إقناعي بأف دكره ىك اإلطالع كالتقكي كا نو يمكنو أف يقد المشكرة كاإلرشاد في بعض الحاالت لمجيات الخاضعة لمرقابة. )442( إج ارءات التدقيق الداخمي في الجامعات تتمثؿ إج ارءات التدقيؽ الداخمي في الجامعات بالخطكات التالية> التخطيط ألعماؿ التدقيؽ فيك األساس الذم يسير عمى ىديو عمؿ التدقيؽ الداخمي في الجامعة كيساعد عمى النجاح في الميا المككمة لو كتغطي الخطة فترة زمنية محددة قد تككف عا أك أكثر كتشمؿ األنشطة الم ارد تدقيقيا كالكقت المقدر لتنفيذ اإلج ارءات كتكقيت تنفيذ إج ارءات التدقيؽ كتساعد عممية التخطيط في أداء التدقيؽ بطريقة فعالة كعد إغفاؿ أم مرحمة ميمة )حجازم.)73 <4232 تنفيذ إج ارءات كأنشطة التدقيؽ الداخمي بشكؿ مستمر طكاؿ الفترة المقررة بحسب الخطط <) المكضكعة كتشمؿ )2.32/1/2 الفحص كالتحقؽ مف صحة البيانات المالية كاإلدارية كالقانكنيػة لمسػتندات اإليػ اردات كالنفقػات طبقان لألنظمة كالسياسات المالية في الجامعة قبؿ تنفيذىا. تحكيؿ المستندات المالية لمدائرة المالية بعد تدقيقيا التخاذ اإلج ارء الالز. م ارجعة سندات القبض لرسك الطالب لمتأكد مف صحتيا كسالمتيا. التأكد مف صحة بيانات القكائ المالية كتبكيبيا حسب األصكؿ. التأكد مف إج ارء كافة عمميات الصرؼ قد تمػت بصػكرة سػميمة كفػؽ االعتمػادات المقػررة ليػا في المكازنة المعتمدة. إج ارء عمميات الجرد المفاجئ لمكجكدات كأصكؿ الجامعة. فحص أساليب األداء كاج ارءات العمؿ لتحقيؽ الرقابة الفاعمة. التحقػؽ مػف أف الم اركػز المختصػة فػي الجامعػة قػد قامػت بتحصػيؿ اإليػ اردات المسػتحقة فػي مكاعيدىا المحددة. يجب تكثيؽ كافة إج ارءات التدقيؽ الداخمي ضمف أك ارؽ العمؿ. إعداد التقارير الدكرية عف سير أعماؿ التدقيؽ لممعامالت المالية كالعقكد كالتكريدات كالنفقات. 57

70 تقػدي التكصػيات كالنصػائح كاالقت ارحػات لمسػاعدة إدارة الجامعػة فػي مكاجيػة المشػكالت كتحسػيف جػػػكدة أداء العمميػػػات اإلداريػػػة المختمفػػػة ىػػػذا كترفػػػع التقػػػارير ىػػػذه التقػػػارير لػػػإلدارة العميػػػا بالجامعػػػة بحسب مكقع دائرة التدقيؽ في الييكؿ التنظيمػي لمجامعػة فقػد ترفػع إلػى رئػيس الجامعػة أك إلػى نائػب رئيس الجامعة لمشؤكف اإلدارية. 58

71 الفصل الثالث الطريقة واإلجراءات مقدمة منهجية الدراسة مجتمع وعينة الدراسة أداة الدراسة )13( )23( )33( )43( )53( المعالجات اإلحصائية 59

72 )13( مقدمة: يتناكؿ ىذا الفصؿ كصفان لمنيج الد ارسة كاألفػ ارد مجتمػع الد ارسػة كعينتيػا ككػذلؾ أداة الد ارسػة المستخدمة كطرؽ إعدادىا كصدقيا كثباتيا كما يتضمف ىػذا الفصػؿ كصػفان لإلجػ ارءات التػي تمػت فػي تقنػيف أدكات الد ارسػػة كتطبيقيػا كأخيػ ارن المعالجػػات اإلحصػائية التػي اعتمػػدت الباحثػة عمييػا فػػي تحميؿ الد ارسة. )23( منهجية الد ارسة: يمكف اعتبار منيج البحث بأنو الطريقة التي يتتبع الباحث خطاىا ليصؿ في النياية إلى نتائج تتعمؽ بالمكضكع محؿ الد ارسة فيك عممية منظمة لمتكصؿ إلى حؿ لمشكمة البحث فيك العم الذم يعني بكيفية إج ارء البحكث العممية )الكيالني كالشريفيف 7..2: 30(. كحيث إف جكانب كأبعاد الظاىرة مكضع الد ارسة أصبح لدل الباحثة فكرة مناسبة عنيا مف خالؿ اإلطالع عمى الد ارسات السابقة المتعمقة بمكضكع الد ارسة كىك مدل استخدا معايير منيج سيجما ستة sigmasix لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي )د ارسة حالة الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة( كىذا يتكافؽ مع المنيج الكصفي التحميمي الذم ييدؼ إلى تكفير البيانات كالحقائؽ عف المشكمة مكضكع البحث لتفسيرىا كالكقكؼ عمى دالالتيا كما أف المنيج الكصفي التحميمي يت مف خالؿ الرجكع لمكثائؽ المختمفة كالكتب كالصحؼ كالمجالت كغيرىا مف المكاد التي يثبت صدقيا بيدؼ تحميميا لمكصكؿ إلى أىداؼ الد ارسة )84 )Saunders, :2000 عمى ىذا االعتماد ت فإنو المنيج لمكصكؿ إلى المعرفة الدقيقة كالتفصيمية حكؿ مشكمة الد ارسة كلتحقيؽ تصكر أفضؿ كأدؽ لمظاىرة مكضع الد ارسة. وقد تم االعتماد عمى نوعين من البيانات هي: 1 البيانات األولية: كذلػػؾ بالبحػػث فػػي الجانػػب الميػػداني بتكزيػػع اسػػتبيانات لد ارسػػة بعػػض مفػػردات البحػػث كحصػػر SPSS كتجميع المعمكمات الالزمة في مكضكع الد ارسة كمف ث تفريغيا كتحميميا باستخدا برنامج Science) (Statistical Package for Social اإلحصػػائي كاسػػتخدا االختبػػا ارت اإلحصائية المناسبة بيدؼ الكصكؿ لدالالت ذات قيمة كمؤش ارت تدع مكضكع الد ارسة. 60

73 2 البيانات الثانوية: تمػت م ارجعػة الكتػب كالػدكريات كالمنشػك ارت الخاصػة كالمتعمقػة بالمكضػكع قيػد الد ارسػة كالتػي تتعمؽ بد ارسة مدل استخدا معايير منيج سيجما ستة لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي كأية م ارجع قد تسي في إث ارء الد ارسة بشكؿ عممي كذلؾ بيدؼ التعرؼ عمى األسس كالطػرؽ العمميػة السػميمة فػي كتابػة الد ارسػات ككػػذلؾ الد ارسة. لتكػكيف تصػكر عػػا عػف آخػر المسػػتجدات التػي حػدثت كتحػػدث فػي مجػػاؿ )33( الد ارسة: وعينة مجتمع يض مجتمع الد ارسة العاممكف في أقسا التدقيؽ الداخمي كأقسا الجكدة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عمى أف تككف الجامعة التي يشتمميا مجتمع الد ارسة قد مر عمى تأسيسيا ما يزيد عف خمس سنكات كأف تككف إدارتيا المركزية في قطاع غزة كعميو فقد اشتمؿ مجتمع الد ارسة عمى الجامعات التالية> )الجامعة اإلسالمية جامعة األزىر جامعة األقصى جامعة فمسطيف(. ىذا كقد اشتممت عينة الد ارسة جميع العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كأقسا الجكدة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة باستخدا أسمكب المسح الشامؿ لمجتمع الد ارسة الذم بمغ حجمو 10 فرد مكزعيف عمى أقسا التدقيؽ الداخمي كالجكدة في الجامعات التي اشتممتيا الد ارسة كما يتضح في جدكؿ رق )1( حيث ت 10 تكزيع استبانة عمى جميع أف ارد عينة الد ارسة كت استبانة 13 استرداد كبعد تفحص االستبانات ل يستبعد أم منيا ان نظر لإلجابة كيكضح الجدكؿ رق )1( تكزيع االستبانة عمى أف ارد العينة كالتالي> جدكؿ رق )1(> تكزيع االستبانة عمى أف ارد العينة عدد االستبانات لتحقؽ الشركط المطمكبة الجامعة قسم التدقيق الداخمي قسم الجودة الموزع المسترد الموزع المسترد الجامعة اإلسالمية جامعة األزىر جامعة األقصى جامعة فمسطيف اإلجمالي 17 61

74 )43( أداة الد ارسة: تػ إعػداد إسػتبانة خصيصػان لغػرض جمػع المعمكمػات لتحقيػؽ أىػداؼ الد ارسػة كذلػؾ باالسترشػاد بالد ارسات السابقة كاألدبيات التي تناكلت مكضكع الد ارسة. وقد تم تقسيم االستبانة كما يمي> إلى ج أزين في الجامعات الجزء األول> يتككف مف البيانات الشخصية لعينة الد ارسة كيتككف مف 8 فق ارت. الجزء الثاني> يتناكؿ محاكر الد ارسة كت تقسيمو إلى ثالث أقسا كما يمي> القسم األول> يتناكؿ مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة six sigma الفمسطينية في قطاع غزة كت تقسيمو إلى كما يمي> محاكر عدة 5 المحكر األكؿ> يتناكؿ دعم والت ازم اإلدارة العميا كيتككف مف فق ارت المحكر الثاني> يتناكؿ التحسين المستمر كيتككف مف فق ارت المحكر الثالث> يتناكؿ الموارد البكشرية والتدريب كيتككف مف فق ارت المحكر ال اربع> يتناكؿ العمميات واألنظمة كيتككف مف فق ارت المحكر الخامس> يتناكؿ قياس األداء ونظام الحوافز كيتككف مف فق ارت. 00 القسم الثاني> يتناكؿ مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي كت تقسيمو إلى كما يمي> محاكر عدة 6 فق ارت. المحكر السادس> يتناكؿ الكفاءة والعناية المهنية كيتككف مف 03 المحكر السابع> يتناكؿ إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي كيتككف مف 5 فق ارت. 02 المحكر الثامف> يتناكؿ تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق كيتككف مف 5 فق ارت. 01 المحكر التاسع> يتناكؿ تقييم إدارة المخاطر والرقابة كيتككف مف 7 فق ارت. 03 المحكر العاشر> يتناكؿ إيصال النتائج كيتككف مف 5 فق ارت. 00 القسم الثالث> يتناكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة 66 فقرة. كيتككف مف 62

75 0 كقد كانت اإلجابة عمى كؿ فقرة مككنة مف مستكيات حيث الدرجة "0" تعني بدرجة مكافؽ جدان كبيرة كالدرجة "3" تعني مكافؽ بدرجة قميمة جدان كىذا التدريج ت كفقان لمقياس ليكرت كما ىك مكضح بالجدكؿ التالي> مقياس اإلجابات درجة الموافقة كبيرة جدا كبيرة متوسطة قميمة قميمة جدا الوزن صدق وثبات االستبانة: صدؽ االستبانة يعني التأكد مف أنيا سكؼ تقيس ما أعدت لقياسو كما يقصد بالصدؽ شمكؿ االستبانة لكؿ العناصر التي يجب أف تدخؿ في التحميؿ مف ناحية ككضكح فق ارتيا كمفرداتيا مف ناحية ثانية بحيث تككف مفيكمة لكؿ مف يستخدميا كقد ت التأكد مف صدؽ أداة الد ارسة كما يمي> أوال : صدق فق ارت االستبيان> ت التأكد مف صدؽ فق ارت االستبياف بالطرؽ التالية> الصدق الظاهري ألداة الد ارسة: 1 تػػػ عػػػرض أداة الد ارسػػػة فػػػي صػػػكرتيا األكليػػػة عمػػػى مجمكعػػػة مػػػف المحكمػػػيف تألفػػػت مػػػف )6( أعضػاء مػف أعضػاء الييئػة التدريسػية المتخصصػػيف فػي المحاسػبة كاإلدارة كاإلحصػاء فػي كػؿ مػػف الجامعػػػػة اإلسػػػػالمية كجامعػػػػة األزىػػػػر كيكضػػػػح الممحػػػػؽ رقػػػػ )3( أسػػػػماء المحكمػػػػيف الػػػػذيف قػػػػامكا مشػػككريف بتحكػػي أداة الد ارسػػة قػػد كلقػػد المحكمػػيف آ ارئيػػ فػػي مػػدل مالءمػػة العبػػا ارت لقيػػاس مػػا كضعت لقياسو كمدل كضكح صياغة العبا ارت كمدل مناسبة كؿ عبارة لممحػكر الػذم ينتمػي إليػو كمدل كفاية العبا ارت لتغطيػة كػؿ محػكر مػف محػاكر متغيػ ارت الد ارسػة األساسػية ىػذا باإلضػافة إلػى اقتػػ ارح مػػا يركنػػو ضػػركريان مػػف تعػػديؿ صػػياغة العبػػا ارت أك حػػذفيا أك إضػػافة عبػػا ارت جديػػدة ألداة الد ارسة ككذلؾ آ ارئي فيما يتعمؽ بالبيانات األكلية الخصائص الشخصية المطمكبة مف أف ارد العينة إلى جانب مقياس ليكرت المستخد في االستبانة. 2 صدق االتساق الداخمي لفق ارت االستبانة: تػػ حسػػاب االتسػػاؽ الػػداخمي لفقػػ ارت االسػػتبياف عمػػى عينػػة الد ارسػػة البػػالغ حجميػػا 31 مفػػردة كذلؾ بحساب معامالت االرتباط بيف كؿ فقرة كالدرجة الكمية لممحكر التابعة لو كما يمي> 63

76 الصدق الداخمي لفق ارت األول: القسم يبيف جدكؿ رق )3( معامالت االرتباط بيف كؿ فقرة مف فق ارت القس األكؿ )مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة( كالمعدؿ الكمي لفق ارتو يبيف أف كما معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستكل داللة )0.0.( حيث إف القيمة االحتمالية لكؿ فقرة أقؿ r r مف 0.0. كقيمة المحسكبة أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم كبذلؾ تعتبر فق ارت القس األكؿ صادقة لما كضعت لقياسو. م جدكؿ رق )3( الصدؽ الداخمي لفق ارت القس األكؿ> مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة six sigma الجامعات الفت طينية فش قطاع غزة 0 معامل الفقرة االرتباط المحور األول: دعم والت ازم اإلدارة العميا في القيمة االحتمالية 3 تكفر إدارة الجامعة بيئة مشجعة نحك االلت از بمعايير الجكدة كالتميز في العمؿ تتكفر لدل اإلدارة اإلمكانات المادية كالمالية الالزمة لتطبيؽ ب ارمج الجكدة إدارة الجامعة لدييا تقبؿ كتفي كاؼ لب ارمج الجكدة المعاصرة ت عنى اإلدارة بدع كحدة إدارة الجكدة في الجامعة كمتابعة كالتكصيات التي تقدميا. أدائيا كاالستفادة مف النتائج تشجع اإلدارة التعاكف مع الجيات المطبقة لمجكدة محميان كدكليان. المحور الثاني: التحسين المستمر 6 تنظر إدارة الجامعة إلى التحسيف المستمر لألداء عمى أنو أساس لتحقيؽ ب ارمج الجكدة ت عنى اإلدارة بالتعرؼ عمى اقت ارحات الطمبة كالعامميف كاألخذ بيا في عممية تحسيف جكدة العمميات في الجامعة. 7 8 تقك اإلدارة بإج ارء م ارجعة شاممة كمستمرة لألنماط اإلدارية تحقيقان لمفاىي الجكدة يؤدم تطبيؽ مضاميف الجكدة في الجامعة إلى تقميؿ األخطاء في إج ارءات تسجيؿ الطمبة لممساقات الد ارسية االعتماد عمى مضاميف الجكدة في الجامعة يؤدم إلى تقميؿ األخطاء في اإلج ارءات اإلدارية كالمالية لمطمبة كالعامميف يؤدم التركيز عمى مضاميف الجكدة في الجامعة إلى تقدي الخدمات لمطالب بصكرة أكثر كفاءة كدقة

77 تابع جدكؿ رق )6( م الفقرة معامل االرتباط القيمة االحتمالية يت التشجيع عمى استخدا الحكسبة كاج ارء التحسينات عمى الب ارمج المستخدمة في الدكائر كالم اركز كالكحدات المختمفة تعنى اإلدارة بتحقيؽ الرضا عف الخدمات المقدمة لمطمبة كالعامميف في الجامعة المحور الثالث: الموارد البكشرية والتدريب إدارة الجامعة لدييا االستعداد لتعيف خب ارء كاستشارييف في ب ارمج الجكدة. 30 تكفر اإلدارة الب ارمج التدريبية لمعامميف بمختمؼ المستكيات اإلدارية في مجاالت الجكدة تقك اإلدارة بتنفيذ ب ارمج التدريب بنا ن ء عمى أسس كمعايير كاضحة تعنى إدارة الجامعة باستم اررية ب ارمج التدريب كربطيا بالتطكر في ب ارمج الجكدة المطبقة تعمؿ اإلدارة عمى تكفير الحكافز المعنكية كالمالية لمعامميف المسؤكليف عف تنفيذ ب ارمج الجكدة تييئ اإلدارة المناخ التنظيمي المناسب لتسييؿ العمميات اإلدارية تنظر إدارة الجامعة لكؿ العامميف كجزء مف مجمكعة تحسيف الجكدة. المحور ال اربع: العمميات واألنظمة تعمؿ إدارة الجامعة عمى تركيز جيكد ب ارمج الجكدة نحك مختمؼ العمميات اإلدارية كالمالية ت عتبر اإلدارة العمميات كاألنشطة المختمفة ىي نقطة البداية لبرنامج الجكدة تعمؿ اإلدارة عمى تكفير نظا لتبادؿ المعمكمات كتدفقيا بيف األقسا المختمفة المرتبطة بب ارمج الجكدة إدارة الجامعة لدييا القدرة عمى تكفير قاعدة بيانات متكاممة لخدمة تطبيؽ ب ارمج الجكدة لدل اإلدارة االستعداد لتكفير نظا اتصاؿ مباشر مع مدربي ب ارمج الجكدة. المحور الخامس: قياس األداء ونظام الحوافز تقك إدارة الجامعة بقياس كمتابعة األداء بشكؿ دائ كمستمر تضع اإلدارة العديد مف المؤش ارت المالية كغير المالية لقياس األداء كفؽ معايير كاضحة تسعى اإلدارة بشكؿ مستمر لتقيي نتائج ب ارمج الجكدة كتصحيح األخطاء كاالنح ارفات

78 تابع جدكؿ رق )6( م الفقرة معامل االرتباط القيمة االحتمالية 29 اإلدارة لدييا االستعداد لربط نظا الحكافز كالمكافآت بنجاح تطبيؽ ب ارمج الجكدة إدارة الجامعة لدييا االستعداد لربط الترقيات اإلدارية بب ارمج الجكدة أساليب القياس كالتقكي المستخدمة )مثالن> قائمة معايير التقيي( تساى في تحسيف األداء الكمي بالجامعة. 13 قيمة r الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية "29" تساكم الصدق الداخمي لفق ارت القسم الثاني: مدى الت ازم الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جودة التدقيق الداخمي. يبيف جدكؿ رق )0( معامالت االرتباط بيف كؿ فقرة مف فق ارت القس الثاني )مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي( كالمعدؿ الكمي لفق ارتو كالذم يبيف أف معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستكل داللة )0.0.( حيث إف القيمة االحتمالية لكؿ r أقؿ مف فقرة 0.0. كقيمة r المحسكبة أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم كبذلؾ تعتبر فق ارت القس الثاني صادقة كمناسبة لقياس ما كضعت لقياسو. جدكؿ رق )0( الصدؽ الداخمي لفق ارت القس الثاني )مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي( معامل القيمة االرتباط االحتمالية الفقرة م المحور السادس: الكفاءة والعناية المهنية 12 يتكفر لدل المدققيف الداخمييف التأىيؿ العممي كالميني الكافي في مجاؿ التدقيؽ الداخمي يحرص المدققكف الداخميكف عمى مكاكبة المستجدات كالتطك ارت المينية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي يتكفر لدل المدققيف الداخمييف في الجامعة إلما كاؼ بمعايير التدقيؽ الداخمي يشرؼ مدير التدقيؽ المعتمدة. الداخمي في الجامعة عمى تنفيذ العمؿ بقس التدقيؽ كفؽ الب ارمج 10 66

79 تابع جدكؿ رق )7( م الفقرة معامل االرتباط القيمة االحتمالية 16 يت أداء ميا التدقيؽ الداخمي بما يتكافؽ مع القكانيف كالتعميمات كاإلج ارءات المعتمدة يحرص المدقؽ الداخمي عمى بذؿ العناية المينية المعقكلة عند تنفيذ إج ارءات التدقيؽ الداخمي. 17 المحور السابع: إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي يحرص قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة عمى الحصكؿ عمى المعمكمات الكافية كأساس لعممية التدقيؽ يت 19 إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي عمى أساس الخطط المكضكعة )سنكية فصمية...( يقك المدقؽ الداخمي باإلطالع عمى مسئكلياتو كفقان لمنظا الداخمي لمجامعة يقك المدقؽ الداخمي في الجامعة بالتأكد مف تكفر المكارد الكافية كتكزيعيا عمى أنشطة التدقيؽ الداخمي بكفاءة السياسات كاإلج ارءات التي تنظ عمؿ أنشطة قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة محددة بدقة. 32 المحور الثامن: تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق ي ارعى في الخطط المكضكعة مف قبؿ قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة أف تشمؿ األىداؼ كنطاؽ عممية التدقيؽ كاج ارءات التدقيؽ يت إعداد ب ارمج عمؿ لكافة عمميات التدقيؽ تكضح تكزيع الميا كالمسؤكليات كتكزيع المكارد بدقة يقك قس التدقيؽ في الجامعة بتحديد مدل تحقيؽ األىداؼ كالسياسات كبياف االنح ارفات كاإلبالغ عنيا يت التحقؽ مف كجكد كسالمة األصكؿ كالمجكدات في الجامعة مف خالؿ الجرد المفاجئ كبشكؿ مستمر يت تكثيؽ إج ارءات التدقيؽ الداخمي بما يدع نتائج عممية التدقيؽ كمصداقيتيا المحور التاسع: تقييم إدارة المخاطر والرقابة يقك المدقؽ الداخمي في الجامعة بالتحقؽ مف كفاية اإلج ارءات الرقابية عمى أصكؿ كمكجكدات الجامعة يت التحقؽ مف كفاية الكسائؿ الرقابية فيما يتعمؽ بالسجالت المالية كاإلج ارءات المحاسبية المتبعة في الدائرة المالية في الجامعة

80 تابع جدكؿ رق )7( م الفقرة معامل االرتباط القيمة االحتمالية يحرص قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة عمى التحقؽ مف معايير كمقاييس األداء التي تضعيا إدارة الجامعة كمدل كفاءتيا يقك قس التدقيؽ الداخمي بالتحقؽ مف الت از العامميف باإلج ارءات كالسياسات الرقابية التي تضعيا اإلدارة بما يحقؽ األىداؼ المكضكعة يساى المدقؽ الداخمي بدكر استشارم مي لمساعدة اإلدارة عمى تقيي المخاطر التي تتعرض ليا يت تخطيط عمميات التدقيؽ الداخمي بالجامعة كترتيب أكلكيات أنشطة التدقيؽ بما يتفؽ مع درجة المخاطر المتكقعة كينسج مع أىداؼ الجامعة يت إج ارء تقيي لعممية إدارة المخاطر مف قبؿ قس التدقيؽ الداخمي كالتقرير حكؿ كفاية كفعالية اإلج ارءات المتبعة في ذلؾ. 03 المحور العاكشر: إيصال النتائج يقك قس منيا. التدقيؽ الداخمي برفع تقارير عف نتائج عمميات التدقيؽ الداخمي فكر االنتياء يرفع المدقؽ الداخمي إلدارة الجامعة تقارير حكؿ فعالية نظا الرقابة الداخمية كادارة المخاطر يت تقدي التكصيات كالمقترحات الميمة لإلدارة بشأف التعامؿ مع المشكالت كاالنح ارفات المكجكدة في النظا المالي يقد المدقؽ الداخمي في الجامعة التكصيات كاالقت ارحات لتحسيف كتطكير األداء كالعمميات اإلدارية المختمفة يحرص قس التدقيؽ الداخمي عمى كصكؿ نتائج عمميات التدقيؽ إلى الجيات المعنية بحسب اإلج ارءات المتبعة. 09 قيمة r الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية "29" تساكم الصدق الداخمي لفق ارت القسم الثالث )أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة six sigma عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة(. يبيف جدكؿ رق )6( معامالت االرتباط بيف كؿ فقرة مف فق ارت القس الثالث )أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في 68

81 قطاع غزة( كالمعدؿ الكمي لفق ارتو كالذم يبيف أف معامالت االرتباط المبينة دالة عند مستكل داللة r r )0.5.( حيث إف القيمة االحتمالية 0.5. لكؿ فقرة أقؿ مف كقيمة المحسكبة أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم كبذلؾ تعتبر فق ارت القس الثالث صادقة لما كضعت لقياسو. م جدكؿ رق )6( الصدؽ الداخمي لفق ارت القس الثالث )أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة( معامل القيمة الفقرة االرتباط االحتمالية المحور الحادي عكشر: أثر معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي يؤدم دع اإلدارة العميا لب ارمج الجكدة كالتمي ز إلى التركيز عمى الكفاءة كالعناية المينية ألقسا التدقيؽ الداخمي تكفير اإلدارة العميا لمجامعة اإلمكانات المادية لدع مجاالت الجكدة يساى في كفاية أنشطة التدقيؽ الداخمي كمالءمتيا يساى دع اإلدارة العميا لب ارمج الجكدة كالتمي ز في التخطيط لعمميات التدقيؽ الداخمي كتقي المخاطر بشكؿ أفضؿ دع اإلدارة العميا لتكفير قاعدة معمكمات كافية تفيد قس التدقيؽ الداخمي كأساس لتنفيذ أنشطة التدقيؽ المختمفة يؤدم دع اإلدارة العميا لمجاالت الجكدة كالتمي ز إلى عناية قس التدقيؽ الداخمي بتقيي نظا الرقابة الداخمية في الجامعة بصكرة مستمرة تبني ب ارمج الجكدة كالتركيز عمى التحسيف المستمر يشجع المدققيف الداخمييف نحك متابعة تطكر معايير التدقيؽ الداخمي بشكؿ مستمر تساى ب ارمج الجكدة في زيادة كفاءة إدارة المخاطر كالرقابة يؤدم تطبيؽ ب ارمج الجكدة إلى تقميؿ األخطاء كالمشكالت في إج ارءات التدقيؽ الداخمي في الجامعة تساعد ب ارمج الجكدة في زيادة فعالية الكسائؿ المستخدمة في حماية األصكؿ كالمكجكدات في الجامعة تمكف ب ارمج الجكدة مف دع ب ارمج التدريب كتطكير الميا ارت لقس التدقيؽ الداخمي بشكؿ مستمر

82 تابع جدكؿ رق )8( م الفقرة معامل االرتباط القيمة االحتمالية تكفر نظا معمكمات فعاؿ يساعد المدقؽ الداخمي عمى التخطيط كالتنفيذ الجيد ألنشطة التدقيؽ الداخمي تكفر نظا معمكمات فعاؿ يساى في زيادة كفاءة عممية تكصيؿ نتائج التدقيؽ الداخمي لمجيات المعنية في الجامعة تمكف أساليب قياس األداء مف متابعة معالجة االنح ارفات كالمشكالت التي يشير إلييا المدقؽ الداخمي نظا الحكافز باألداء. المرتبط بنجاح ب ارمج الجكدة يحفز المدققيف الداخمييف لمعناية المالئمة تساعد ب ارمج الجكدة في الجامعة عمى خمؽ ركح الفريؽ كالتعاكف بيف العامميف بقس التدقيؽ الداخمي تساى ب ارمج الجكدة كالتمي ز في تكفير األدكات كالكسائؿ كالتقنيات الحديثة التي تساعد قس التدقيؽ الداخمي في أداء أنشطة التدقيؽ بدقة كفعالية. 70 قيمة r الجدكلية عند مستكل داللة 0.5. كدرجة حرية "29" تساكم صدق االتساق البنائي ألقسام الد ارسة: يبيف جدكؿ رق )7( معامالت االرتباط بيف معدؿ كؿ قس مف أقسا الد ارسة مع المعدؿ الكمي لفق ارت االستبانة كالذم يبيف أف معػامالت االرتبػاط المبينػة دالػة عنػد مسػتكل داللػة 0.0. حيػث إف القيمة االحتمالية لكؿ فقرة أقؿ مف كقيمة المحسكبة أكبر مف قيمة r الجدكلية كالتػي تسػاكم r

83 جدكؿ رق )7( معامؿ االرتباط بيف معدؿ كؿ قس مف أقسا الد ارسة مع المعدؿ الكمي لفق ارت االستبانة المحور عنوان المحور عدد الفق ارت معامل االرتباط القيمة االحتمالية األكؿ مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة الثاني مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي الثالث أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. قيمة r الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية "29" تساكم :Reliability ثانيا : ثبات فق ارت االستبانة أما ثبات أداة الد ارسة فيعني التأكد مف أف اإلجابة ستككف كاحػدة تقريبػان لػك تكػرر تطبيقيػا عمػى األشخاص ذاتي في أكقات مختمفػة كقػد ثػ إجػ ارء خطػكات الثبػات عمػى العينػة االسػتطالعية نفسػيا بطريقتيف ىما طريقة التجزئة النصفية كمعامؿ ألفا كركنباخ. 1 طريقة التجزئة النصفية <SplitHalf Coefficient ت إيجاد معامؿ ارتباط بيرسكف بيف معدؿ األسئمة الفردية الرتبة كمعدؿ األسئمة الزكجية الرتبػة لكػػؿ بعػػد كقػػد تػػ تصػػحيح معػػامالت االرتبػػاط باسػػتخدا معامػػؿ ارتبػػاط سػػبيرماف بػػ اركف لمتصػػحيح Coefficient( )SpearmanBrown حسب المعادلة التالية> 2 ر معامؿ الثبات = 1 ر حيث ر معامؿ االرتباط كقد بيف جدكؿ رق )8( أف ىناؾ معامؿ ثبات كبير نسبيا لفق ارت االستبياف مما يطمئف الباحثة عمى استخدا االستبانة بكؿ ثقة. 71

84 جدكؿ رق )8(> معامؿ الثبات )طريقة التجزئة النصفية( المحور عنوان المحور عدد الفق ارت معامل االرتباط معامل االرتباط المصحح القيمة االحتمالية األكؿ مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة الثاني مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي. أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة الثالث التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة جميع المحاور قيمة r الجدكلية عند مستكل داللة 0.5. كدرجة حرية "29" تساكم طريقة ألفا كرونباخ :Cronbach's Alpha استخدمت طريقة ألفا كركنباخ لقياس ثبات االستبانة كطريقة ثانية لقياس الثبات كقد يبيف جدكؿ رق )9( أف معامالت الثبات مرتفعة مما يعطي المزيد مف الثقة في استخدا االستبانة. جدكؿ رق )9(> معامؿ الثبات )طريقة ألفا كركنباخ( المحور عنوان المحور عدد الفق ارت معامل كرونباخ ألفا األكؿ مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة غزة. في الجامعات الفمسطينية في قطاع الثاني مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي الثالث أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة جميع الفق ارت 72

85 )53( المعالجات اإلحصائية: لتحقيؽ أىداؼ الد ارسة كتحميؿ البيانات التي ت تجميعيا فقد ت اسػتخدا العديػد مػف األسػاليب اإلحصػائية المناسػبة باسػتخدا الحػز اإلحصػائية لمعمػك االجتماعيػة Statistical Package for SPSS) Social Science ( كفيما يمي مجمكعة مف األساليب اإلحصائية المستخدمة فػي تحميػؿ البيانات> 3 تػ ترميػز كادخػاؿ البيانػات إلػى الحاسػب اآللػي حسػب مقيػاس ليكػرت الخماسػي Likert Scale 3 1 قميمػػة جػػدان 2 مكافػؽ بدرجػػة قميمػػة مكافػػؽ بدرجػة متكسػػطة بدرجػػة مكافػػؽ )3 مكافػؽ بدرجػػة كبيرة 0 مكفؽ بدرجة كبيرة ج ن دا(. 2 ت حسػاب التكػ ار ارت كالنسػب المئكيػة لمتعػرؼ عمػى الصػفات الشخصػية لمفػردات الد ارسػة كتحديػد استجابات أفر ادىا تجاه عبا ارت المحاكر الرئيسة التي تتضمنيا أداة الد ارسة. المتكسػط الحسػابي Mean كذلػؾ لمعرفػة مػدل ارتفػاع أك انخفػاض اسػتجابات أفػ ارد الد ارسػة عػف 1 كؿ عبارة مف عبا ارت متغي ارت الد ارسة األساسية. (Standard تػػػ اسػػػتخدا االنحػػػ ارؼ المعيػػػارم Deviation) لمتعػػػرؼ عمػػػى مػػػدل انحػػػر اؼ 00 اسػتجابات أفػ ارد الد ارسػة لكػؿ عبػارة مػف عبػا ارت متغيػ ارت الد ارسػة كلكػؿ محػكر مػف المحػاكر الرئيسػة عف متكسطيا الحسابي كيالحظ أف االنح ارؼ المعيارم يكضح التشػتت فػي اسػتجابات أفػ ارد الد ارسػة لكؿ عبارة مف عبا ارت متغي ارت الد ارسة إلى جانب المحاكر الرئيسة فكمما اقتربػت قيمتػو مػف الصػفر كمما تركزت االستجابات كانخفض تشتتيا بيف المقياس. 06 اختبار ألفا كركنباخ لمعرفة ثبات فق ارت االستبانة. معامؿ ارتباط بيرسكف لقياس صدؽ الفق ارت. معادلة سبيرماف ب اركف لمثبات اختبػػار ككلػػكمجركؼسػػمرنكؼ لمعرفػػة نػػكع البيانػػات ىػػؿ تتبػػع التكزيػػع الطبيعػػي أ ال ( 1 0)Sample KS.03 اختبػػار t لمتكسػػط عينػػة كاحػػدة One sample T test لمعرفػػة الفػػرؽ بػػيف متكسػػط الفقػػرة كالمتكسط الحيادم "1". لمفرؽ بيف اختبار t متكسط عينتيف مستقمتيف اختبار تحميؿ التبايف األحادم لمفرؽ بيف ثالث عينات مستقمة أك أكثر. 73

86 الفصل الرابع نتائج الدراسة الميدانية وتفسيرها )14( اختبار التوزيع الطبيعي )24( خصائص عينة الدراسة تحليل فقرات محاور الدراسة واختبار الفرضيات )34( 74

87 اختبار التوزيع الطبيعي)اختبار كولمجروف KS) 1): Sample سمرنوف )14( ت عمؿ اختبار ككلمجركؼ سمرنكؼ لمعرفػة ىػؿ البيانػات تتبػع التكزيػع الطبيعػي أ ال كىػك اختبار ضركرم في حالة اختبار الفرضيات ألف معظػ االختبػا ارت المعمميػة تشػترط أف يكػكف تكزيػع كيكضػح الجػدكؿ رقػ ).6( نتػائج االختبػار حيػث إف القيمػة االحتماليػة لكػؿ محػكر ( 0.05 ( sig. كىػػذا يػػدؿ عمػػى أف البيانػػات تتبػػع التكزيػػع الطبيعػػي كيجػػب البيانػات طبيعيػان 0.05 أكبػػر مػػف استخدا االختبا ارت المعممية. جدكؿ رق ).3( اختبار التكزيع الطبيعي KolmogorovSmirnov( )1Sample المحور عنوان المحور عدد الفق ارت قيمة Z القيمة االحتمالية األكؿ مدل تكفر معايير منيج سيجما في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة الثاني مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي الثالث أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة جميع الفق ارت )24( خصائص عينة الد ارسة: 1 مكان العمل: %0306 جدكؿ رق يبيف )33( أف مف عينة الد ارسة يعممكف في قس التدقيؽ الداخمي و %48.4 مف عينة الد ارسة يعممكف في قس الجكدة تشير ىذه النسبة إلى كاقع تكزيع العامميف في ىذه األقسا في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. جدكؿ رق )33(: تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير مكاف العمؿ مكان العمل قس التدقيؽ الداخمي قس الجكدة المجمكع التك ارر النسبة المئوية

88 2 العمر: يبيف جدكؿ رق )32( أف %73 مف العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كالجكدة في الجامعات الفمسطينية تفكؽ أعمارى.3 في ىذه األقسا. عامان كىذا يشير إلى تكفر المعرفة كالخبرة الكافية لديي ألداء العمؿ جدكؿ رق )32(> تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير العمر العمر التك ارر النسبة المئوية 290. مف.2.1 عامان مف 13.3 عامان مف 33.0 عامان أكثر مف.0 عامان المجموع 3 المؤهل العممي يبيف جدكؿ رق )31( أف %0803 مف عينة الد ارسة مؤىمي العممي "بكالكريكس" ك %3603 مف عينة الد ارسة مؤىمي العممي "ماجستير" و %2008 مف عينة الد ارسة مؤىمي العممي "دكتك اره" كيتضح أف الحد األدنى لممؤىؿ العممي لمعمؿ في أقسا التدقيؽ كالجكدة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة ىك البكالكريكس باإلضافة لنسبة تصؿ إلى %32 مف حممة الد ارسات العميا كفي ذلؾ داللة عمى اىتما إدارة الجامعات الفمسطينية بمستكل ىذه األقسا كاد ارؾ أىميتيا كما تشير ىذه النسب الجيدة إلى تكفر المعرفة بمكضكع الد ارسة لدل أف ارد العينة. جدكؿ رق )31(> تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير المؤىؿ العممي المؤهل العممي بكالكريكس ماجستير دكتك اره المجمكع التك ارر النسبة المئوية

89 4 التخصص العممي: يبيف جدكؿ رق )33( أف %0306 مف عينة الد ارسة تخصصي العممي المحاسبة ىك ك %22.6 مف عينة الد ارسة تخصصي العممي إدارة األعماؿ ك %6.5 مف عينة الد ارسة تخصصي العممي عمك مالية كمصرفية و %6.5 مف عينة الد ارسة تخصصي العممي اقتصاد كعمك سياسية ك %12.8 تخصصات أخرل تتمثؿ في )اليندسة كالتربية( كيرجع السبب في أف أكثر مف نصؼ عينة الد ارسة تخصصي العممي في المحاسبة إلى أف العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كى نصؼ العينة تقريبان يحممكف التخصص العممي في المحاسبة في حيف تنكعت التخصصات لمعامميف في أقسا الجكدة كيتضح أف %74 تقريبان مف العامميف في أقسا التدقيؽ كالجكدة يحممكف تخصص عممي في المحاسبة أك إدارة األعماؿ كىذا يناسب طبيعة ىذه األقسا كاألعماؿ كالمسئكليات التي تقك بيا. جدكؿ رق )33(> تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير التخصص العممي التخصص العممي المحاسبة إدارة األعماؿ عمك مالية كمصرفية اقتصاد كعمك سياسية غير ذلؾ المجموع التك ارر النسبة المئوية المسمى الوظيفي: يبيف جدكؿ رق )30( أف %2206 مف عينة الد ارسة المسمى الكظيفي لي مدير ك %2008 مف عينة الد ارسة المسمى الكظيفي لي رئيس قس و %3309 مف عينة الد ارسة المسمى الكظيفي لي مكظؼ ك %907 مف عينة الد ارسة المسمى الكظيفي لي غير ذلؾ كتتمثؿ في )نائب مدير عميد م ارقب عا( كىذه النسب تمثؿ التدرج المعتاد لمييكؿ التنظيمي لمعامميف في ىذه األقسا حيث إف طبيعة ىذه األقسا يعمؿ بيا عدد قميؿ مف العامميف ليذا تمثؿ نسبة المد ارء كرؤساء األقسا ما يقارب مف نصؼ حج العينة. 77

90 جدكؿ رق )30(> تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير المسمى الكظيفي المسمى الوظيفي مدير رئيس قس مكظؼ غير ذلؾ المجموع التك ارر النسبة المئوية سنوات الخبرة: يبيف جدكؿ رق )36( مف %6302 مف أف ارد عينة الد ارسة العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كأقسا الجكدة تزيد سنكات الخبرة لديي عف 33 سنة كىذا مؤشر عمى اىتما الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة باختيار الخب ارت المناسبة لمعمؿ في ىذه األقسا الميمة كيشير إلى تكفر المعرفة كالخبرة الجيدة لدل العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كالجكدة. جدكؿ رق )36(> تكزيع عينة الد ارسة حسب متغير سنكات الخبرة سنوات الخبرة مف 03 سنكات مف 6.3 سنكات مف 3033 سنة أكثر مف 30 سنة المجموع التك ارر النسبة المئوية عدد الدو ارت التدريبية في مجال التدقيق الداخمي: يبيف جدكؿ رق )37( أف %8108 مف عينة الد ارسة بمغ عدد الدك ارت التدريبية التي حصمت عمييا في مجاؿ التدقيؽ الداخمي "أقؿ مف ثالث دك ارت" ك %3602 مف عينة الد ارسة بمغ عدد الدك ارت التدريبية التي حصمت عمييا في مجاؿ التدقيؽ الداخمي "ثالث دك ارت فأكثر" كيرجع انخفاض نسبة الدك ارت التدريبية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي إلى أف ما يقارب مف نصؼ أف ارد العينة مف العامميف بأقسا الجكدة كحصمكا عمى عدد محدكد مف الدك ارت التدريبية في التدقيؽ الداخمي 78

91 كتشير ىذه النسبة المنخفضة أيضان إلى ضعؼ إىتما إدارة الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بعقد الدك ارت التدريبية لمعامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كعد التركيز عمى تشجيع العامميف لمحصكؿ عمى المزيد مف الدك ارت التدريبية. جدكؿ رق )37(> عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي عدد الدو ارت التدريبية في مجال التدقيق الداخمي أقؿ مف ثالث دك ارت ثالث دك ارت فأكثر المجموع التك ارر النسبة المئوية عدد الدو ارت التدريبية في مجال الجودة: يبيف جدكؿ رق )38( أف %70.9 مف عينة الد ارسة بمغ عدد الدك ارت التدريبية التي حصمت عمييا في مجاؿ الجكدة "أقؿ مف ثالث دك ارت" ك %29.1 مف عينة الد ارسة بمغ عدد الدك ارت التدريبية التي حصمت عمييا في مجاؿ الجكدة "ثالث دك ارت فأكثر" كيرجع انخفاض نسبة الدك ارت التدريبية في مجاؿ الجكدة إلى الحداثة النسبية في تطبيؽ ب ارمج الجكدة في الجامعات الفمسطينية مقارنة بالجامعات العالمية كمحدكدية المكارد المخصصة لب ارمج الجكدة. جدكؿ رق )38(> عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ الجكدة عدد الدو ارت التدريبية في مجال الجودة أقؿ مف ثالث دك ارت ثالث دك ارت فأكثر المجموع التك ارر النسبة المئوية تحميل فق ارت محاور الد ارسة واختبار الفرضيات: )34( تػػ اسػػتخدا اختبػػار T لمعينػػة الكاحػػدة test( )One Sample T لتحميػػؿ فقػػ ارت االسػػتبانة t كتككف الفقرة ايجابية بمعنى أف أفػ ارد العينػة يكافقػكف عمػى محتكاىػا إذا كانػت قيمػة أكبػر المحسػكبة مػف قيمػة t الجدكليػة كالتػي تسػاكم )أك القيمػة االحتماليػة أقػؿ مػف كالػكزف النسػبي أكبػر t مػف.%6( كتكػكف الفقػرة سػمبية بمعنػى أف أفػ ارد العينػة ال يكافقػكف عمػى محتكاىػا إذا كانػت قيمػة المحسػػكبة أصػػغر مػػف قيمػػة t الجدكليػػة كالتػػي تسػػاكم )أك القيمػػة االحتماليػػة أقػػؿ مػػف 79

92 كالػكزف النسػبي أقػؿ مػف.%6( كتكػكف آ ارء العينػة فػي الفقػرة متكسػطة إذا كػاف مسػتكل الداللػة ليػا مف أكبر تحميل فق ارت القسم األول: مدى توفر معايير منهج سيجما ستة six sigma الفمسطينية في قطاع غزة. في الجامعات تحميل فق ارت المحور األول: دعم والت ازم اإلدارة العميا ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )39( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر األكؿ )دعم والت ازم اإلدارة العميا( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة ىي %70018 الفقرة رق 0 حيث بمغ الكزف النسبي ليا كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف مما يدؿ عمى أف اإلدارة تشجع التعاكف مع الجيات المطبقة لمجكدة محميان كدكليان كىك تكجو.0.0 إيجابي يعكس اىتما الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بتطكير ب ارمج الجكدة لدييا كاالستفادة مف التجارب المميزة محميان كعالميان كما أف أقؿ فقرة ىي الفقرة رق "3" حيث بمغ الكزف النسبي ليا.0.0 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف مما يدؿ عمى أف إدارة الجامعة %69068 تكفر بيئة مشجعة نحك االلت از بمعايير الجكدة كالتميز في العمؿ كاف كاف ىناؾ حاجة لمزيد مف التركيز عمى بيئة الجامعة الداخمية كتييئتيا الستيعاب مفاىي الجكدة كالتميز بشكؿ أكبر. كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر األكؿ )دع كالت از اإلدارة %72030 كىي العميا( تساكم 1062 كالكزف النسبي يساكم الكزف النسبي أكبر مف المتكسط 2.04 كالقيمة t كقيمة t المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم % واالنحراف المعياري ي اوي مما يدؿ عمى االحتمالية تساكم...0. مف أقؿ كىي العميا اإلدارة أف في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعنى بتكفير الدع كااللت از بب ارمج الجكدة 0.05 ( كالتميز بصكرة كبيرة عند مستكل داللة إحصائية ( كتتفؽ ىذه النتائج مع د ارسة )عبد 2.33( كالتي اهلل 2.32( التي طبقت عمى المصارؼ العاممة في قطاع غزة كد ارسة )جكادة طبقت عمى المستشفيات الحككمية في قطاع غزة مف حيث ضركرة تكفير اإلدارة العميا في الجامعات الفمسطينية لمدع الكامؿ لب ارمج الجكدة كتعزيز بيئة العمؿ بمفاىي الجكدة كالتميز حيث إف ىذه المنيج عممية إست ارتيجية تتطمب الدع مف أرس المؤسسة إلقناع كتحفيز المستكيات اإلدارية المختمفة. 80

93 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي جدكؿ رق )39( تحميؿ فق ارت المحكر األكؿ> دع كالت از اإلدارة العميا م الفقرة تكفر إدارة الجامعة بيئة مشجعة نحك االلت از بمعايير الجكدة كالتميز في العمؿ تتكفر لدل اإلدارة اإلمكانات المادية كالمالية الالزمة لتطبيؽ ب ارمج الجكدة إدارة الجامعة لدييا تقبؿ كتفي كاؼ لب ارمج الجكدة المعاصرة ت عنى اإلدارة بدع كحدة إدارة الجكدة في الجامعة كمتابعة أدائيا كاالستفادة مف النتائج كالتكصيات التي تقدميا تشجع اإلدارة التعاكف مع الجيات المطبقة لمجكدة محميان كدكليان جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 تحميل فق ارت المحور الثاني: التحسين المستمر ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق ).2( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر الثاني )التحسين المستمر( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة ىي الفقرة.0.0 رق 7 حيث بمغ الكزف النسبي ليا %8.060 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف كىذا يدؿ عمى التشجيع عمى استخدا الحكسبة كاج ارء التحسينات عمى الب ارمج المستخدمة في الدكائر كالم اركز كالكحدات المختمفة في ذلؾ إشارة كاضحة عمى التطك ارت التقنية كالتكنكلكجية 1 الكبيرة التي تشيدىا الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة كما أف الفقرة رق أقؿ فقرة ىي حيث بمغ الكزف النسبي ليا %60083 كالقيمة االحتمالية تساكم مما يدؿ أكبر مف كىي عمى أف اإلدارة تقك بإج ارء م ارجعة شاممة لألنماط اإلدارية تحقيقان لمفاىي الجكدة بصكرة متكسطة. 81

94 كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر الثاني )التحسيف المستمر(.%6 كقيمة.%7306 كىك تساكم 1071 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم كالقيمة 2.04 االحتمالية t t تساكم أقؿ مف كىي كاالنح ارؼ المعيارم يساكم مما يدؿ عمى إدارة أف الجامعة تنظر إلى التحسيف المستمر لألداء عمى أنو أساس لتحقيؽ ب ارمج الجكدة عند بدرجة كبيرة مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ( كيرجع ذلؾ لرغبة إدارة الجامعات الفمسطينية لالرتقاء بمستكيات األداء بشكؿ مستمر كتقميؿ األخطاء كتحقيؽ الرضا لمعامميف كالطالب كىذا يتفؽ مع نتائج د ارسة )2010 al., (Ansari, et. التي أشارت إلى أف تطبيؽ منيج سيجما ستة يؤدم إلى خفض ممحكظ في األخطاء كتحسيف لألداء كما تتفؽ مع نتائج د ارسة )2010 al., (Heckl, et. كالتي تكصمت إلى مالءمة استخدا منيج سيجما في عمميات التحسيف المستمر. 82

95 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي جدكؿ رق ).2( تحميؿ فق ارت المحكر الثاني> التحسيف المستمر م الفقرة تنظر إدارة الجامعة إلى التحسيف المستمر لألداء عمى أنو أساس لتحقيؽ ب ارمج الجكدة ت عنى اإلدارة بالتعرؼ عمى اقت ارحات الطمبة كالعامميف كاألخذ بيا في عممية تحسيف جكدة العمميات في الجامعة تقك اإلدارة بإج ارء م ارجعة شاممة كمستمرة لألنماط اإلدارية تحقيقان لمفاىي الجكدة يؤدم تطبيؽ مضاميف الجكدة في الجامعة إلى تقميؿ األخطاء في إج ارءات تسجيؿ الطمبة لممساقات الد ارسية االعتماد عمى مضاميف الجكدة في الجامعة يؤدم إلى تقميؿ األخطاء في اإلج ارءات اإلدارية كالمالية لمطمبة كالعامميف يؤدم التركيز عمى مضاميف الجكدة في الجامعة إلى تقدي الخدمات لمطالب بصكرة أكثر كفاءة كدقة يت التشجيع عمى استخدا الحكسبة كاج ارء التحسينات عمى الب ارمج المستخدمة في الدكائر كالم اركز كالكحدات المختمفة تعنى اإلدارة بتحقيؽ الرضا عف الخدمات المقدمة لمطمبة كالعامميف في الجامعة جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 تحميل فق ارت المحور الثالث: الموارد البكشرية والتدريب ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )23( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر الثالث )الموارد البكشرية والتدريب( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة ىي.0..8 %690.1 الفقرة رق 6 حيث بمغ الكزف النسبي ليا كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف مما يدؿ عمى أف اإلدارة تييئ المناخ التنظيمي المناسب لتسييؿ العمميات اإلدارية كما أف

96 .0191 %61021 أقؿ فقرة ىي الفقرة رق 7 حيث بمغ الكزف النسبي ليا كالقيمة االحتمالية تساكم أكبر مف كىي 0.0. أم أف إدارة الجامعة تنظر لكؿ العامميف كجزء مف مجمكعة بصكرة التحسيف متكسطة كىك أمر مرتبط بنشر فكرة كمسئكلية الجكدة في مختمؼ المستكيات في الجامعة. كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر الثالث )المكارد البشرية %66003 كىك كالتدريب( تساكم 1011 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط كىي t كقيمة t المحسكبة تساكم أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم كالقيمة %6. االحتمالية تساكم كىي 0.0. مف أقؿ كاالنح ارؼ المعيارم يساكم كىذا يشير إلى اإلدارة تكفر أف المكارد البشرية كالب ارمج التدريبية الالزمة لمعامميف بمختمؼ المستكيات اإلدارية في مجاالت الجكدة بشكؿ جيد عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ( كيرجع ذلؾ إلدر اؾ إدارة الجامعات الفمسطينية ألىمية العنصر البشرم المتمثؿ في العامميف الذيف يقكمكا بتحكيؿ أفكار كمفاىي الجكدة إلى كاقع مطبؽ كمممكس كلقد اتفقت ىذه النتائج إلى حد ما مع نتائج د ارسة (Cho, et. al., 2010) )الركام 2.33( كما تتفؽ مع نتائج د ارسة التي طبقت عمى الشركات المساىمة في القطاعات المختمفة فيما يتعمؽ في ككريا بضركرة التركيز عمى تكفير المكارد البشرية كالتدريب كمقك أساسي لنجاح ب ارمج الجكدة. 84

97 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي جدكؿ رق )23( تحميؿ فق ارت المحكر الثالث> المكارد البشرية كالتدريب م الفقرة إدارة الجامعة لدييا االستعداد لتعيف خب ارء كاستشارييف في ب ارمج الجكدة تكفر اإلدارة الب ارمج التدريبية لمعامميف بمختمؼ المستكيات اإلدارية في مجاالت الجكدة تقك اإلدارة بتنفيذ ب ارمج التدريب بنا ن ء عمى أسس كمعايير كاضحة تعنى إدارة الجامعة باستم اررية ب ارمج التدريب كربطيا بالتطكر في ب ارمج الجكدة المطبقة تعمؿ اإلدارة عمى تكفير الحكافز المعنكية كالمالية لمعامميف المسؤكليف عف تنفيذ ب ارمج الجكدة تييئ اإلدارة المناخ التنظيمي المناسب لتسييؿ العمميات اإلدارية تنظر إدارة الجامعة لكؿ العامميف كجزء مف مجمكعة تحسيف الجكدة جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 تحميل فق ارت المحور ال اربع: العمميات واألنظمة ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )22( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر ال اربع )العمميات واألنظمة( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة ىي الفقرة.0.0 %71000 رق 3 حيث بمغ الكزف النسبي ليا كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف مما يدؿ عمى أف إدارة الجامعة لدييا القدرة عمى تكفير قاعدة بيانات متكاممة لخدمة تطبيؽ ب ارمج 3 كما أف الجكدة الفقرة رق أقؿ فقرة ىي حيث بمغ الكزف النسبي ليا %66067 كالقيمة االحتمالية.0.0 تساكم أكبر مف كىي مما يدؿ عمى أف إدارة الجامعة تعمؿ بصكرة مناسبة عمى 85

98 تركيز جيكد ب ارمج الجكدة نحك مختمؼ العمميات اإلدارية كالمالية كذلؾ حتى تحقؽ ب ارمج الجكدة أىدافيا في مختمؼ العمميات كاألنشطة. كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر ال اربع )العمميات كاألنظمة( %6..%6809 كىك تساكم 1030 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط كقيمة t المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم 2.04 كالقيمة االحتمالية t 0.0. واالنحراف المعياري ي اوي مما يدؿ عمى تساكم مف أقؿ كىي اإلدارة أف ت عتبر العمميات كاألنشطة المختمفة ىي نقطة البداية لبرنامج الجكدة كالتميز بصكرة كبيرة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ( كىذا يشير إلى أف جيكد الجكدة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تسير بشكؿ جيد كتركز عمى أساسيات العمؿ حيث ال يكفي التركيز عمى جكدة المدخالت كالمخرجات بؿ يجب التركيز عمى جكدة العمميات كاألداء كىذا يتفؽ مع نتائج د ارسة )جكدة 8..2( التي تناكلت تطبيؽ منيج سيجما ستة في مؤسسات التعمي العالي كما تتفؽ مع نتائج د ارسة مف حيث ضركرة التركيز عمى تكفير أنظمة المعمكمات (Cho, et. al., 2010) كاالتصاؿ كقكاعد البيانات المالئمة لنجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة. 86

99 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي جدكؿ رق )22( تحميؿ فق ارت المحكر ال اربع> العمميات كاألنظمة م الفقرة تعمؿ إدارة الجامعة عمى تركيز جيكد ب ارمج الجكدة نحك مختمؼ العمميات اإلدارية كالمالية ت عتبر اإلدارة العمميات كاألنشطة المختمفة ىي نقطة البداية لبرنامج الجكدة تعمؿ اإلدارة عمى تكفير نظا لتبادؿ المعمكمات كتدفقيا بيف األقسا المختمفة المرتبطة بب ارمج الجكدة إدارة الجامعة لدييا القدرة عمى تكفير قاعدة بيانات متكاممة لخدمة تطبيؽ ب ارمج الجكدة لدل اإلدارة االستعداد لتكفير نظا اتصاؿ مباشر مع مدربي ب ارمج الجكدة جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 تحميل فق ارت المحور الخامس: قياس األداء ونظام الحوافز ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )21( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر الخامس )قياس األداء ونظام الحوافز( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة الفقرة رق ىي حيث بمغ الكزف النسبي ليا %73038 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ 3 مف مما يدؿ عمى أف إدارة الجامعة تقك بقياس كمتابعة األداء بشكؿ دائ كمستمر كىك.0.0 العنصر األى لضماف النتائج كاستم ارر التحسيف كما أف أقؿ فقرة ىي الفقرة رق 6 حيث بمغ الكزف النسبي ليا.%6703 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف 0.0. مما يدؿ عمى أف.0.19 أساليب القياس كالتقكي المستخدمة تساى في تحسيف األداء الكمي بالجامعة بصكرة متكسطة. كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر الخامس )قياس األداء كنظا الحكافز( تساكم 1037 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف %69037 كىك الكزف النسبي المتكسط 87

100 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي 20.3 t المحسكبة تساكم كقيمة t كىي أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم % كالقيمة االحتمالية تساكم كىي 0.0. مف أقؿ كاالنح ارؼ المعيارم يساكم مما يدؿ أف عمى اإلدارة تسعى بشكؿ مستمر لتقيي نتائج ب ارمج الجكدة كتصحيح األخطاء كاالنح ارفات كتعمؿ عمى ربط الحكافز بنتائج العمؿ بشكؿ كبير عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) كيرجع االىتما بقياس األداء مف قبؿ إدارة الجامعات الفمسطينية إلى الرغبة في معرفة مدل النجاح كتحديد نقاط القكة كالضعؼ كاتخاذ اإلج ارءات المناسبة كالعمؿ عمى ربط ذلؾ بنظا الحكافز يؤدم إلى تحسيف األداء كيدفع العامميف إلى العناية كالدقة في العمؿ كذلؾ يتفؽ إلى حد ما مع نتائج د ارسة)الجندم 9..2( كالتي تناكلت تطبيؽ منيج سيجما ستة في مجاؿ المحاسبة حيث أكدت عمى ضركرة بتدعي الرقابة كتقيي األداء كدكر منيج سيجما ستة في تحقيؽ ذلؾ. جدكؿ رق )21( تحميؿ فق ارت المحكر الخامس> قياس األداء كنظا الحكافز م الفقرة تقك إدارة الجامعة بقياس كمتابعة األداء بشكؿ دائ كمستمر تضع اإلدارة العديد مف المؤش ارت المالية كغير المالية لقياس األداء كفؽ معايير كاضحة تسعى اإلدارة بشكؿ مستمر لتقيي نتائج بر امج الجكدة كتصحيح األخطاء كاالنح ارفات اإلدارة لدييا االستعداد لربط نظا الحكافز كالمكافآت بنجاح تطبيؽ ب ارمج الجكدة إدارة الجامعة لدييا االستعداد لربط الترقيات اإلدارية بب ارمج الجكدة أساليب القياس كالتقكي المستخدمة )مثالن> قائمة معايير التقيي( تساى في تحسيف األداء الكمي بالجامعة جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم

101 اختبار الفرضية الرئيسة األولى: تتكفر معايير منيج سيجما ستة six sigma لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند.) مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )23( كالذم يبيف آ ارء أف ارد six sigma عينة الد ارسة في محاكر القس األكؿ )مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة( كيتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع المحاكر تساكم 1001 t %6. كالكزف النسبي %7.000 كىك يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط كقيمة المحسكبة كالقيمة تساكم كىي أكبر مف قيمة t الجدكلية كالتي تساكم االحتمالية تساكم مف أقؿ كىي كاالنح ارؼ المعيارم يساكم مما يدؿ عمى أنو تتكفر معايير منيج سيجما ستة لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) كبدرجة كبيرة كعميو يت قبكؿ الفرضية الرئيسة األكلى كيشير ذلؾ إلى رغبة الجامعات الفمسطينية كتكجييا الكبير في السنكات األخيرة نحك تحقيؽ مستكيات مرتفعة مف الجكدة كالتحسيف في العمميات كلعؿ ذلؾ يتضح مف خالؿ قيا الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بإنشاء كحدات كأقسا الجكدة كىذا يتفؽ مع نتائج د ارسة )عبد اهلل 2.32( كنالحظ مما سبؽ أف معايير منيج سيجما ستة متكفرة في الجامعات الفمسطينية بصكرة معايير كسياسات كاج ارءات متفرقة حتى اآلف كليس كمنيج متكامؿ كيرجع ذلؾ لحداثة تجربة الجامعات بأنظمة الجكدة كمناىجيا كىذا ما أشار إليو بعض مد ارء أقسا الجكدة في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. 89

102 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي جدكؿ رق )23( تحميؿ محاكر القس األكؿ> مدل تكفر معايير منيج سيجما ستة six sigma في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة م المحور دع كالت از اإلدارة العميا التحسيف المستمر المكارد البشرية كالتدريب العمميات كاألنظمة قياس األداء كنظا الحكافز جميع الفق ارت 3.53 قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 تحميل فق ارت القسم الثاني: مدى الت ازم الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جودة التدقيق الداخمي. تحميل فق ارت المحور األول: الكفاءة والعناية المهنية ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )20( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر األكؿ )الكفاءة والعناية المهنية( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة ىي الفقرة رق 6 حيث بمغ الكزف النسبي ليا %83029 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف مما يدؿ عمى أف المدقؽ الداخمي يحرص عمى بذؿ العناية المينية المعقكلة عند تنفيذ.0.0 % إج ارءات التدقيؽ الداخمي كما أف أقؿ فقرة ىي الفقرة رق حيث بمغ الكزف النسبي ليا.0.0 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف مما يدؿ عمى أنو يتكفر لدل المدققيف الداخمييف في الجامعة إلما بمعايير التدقيؽ الداخمي. كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر األكؿ )الكفاءة كالعناية %760.2 كىك المينية( تساكم.108 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط كقيمة المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم 2.04 كالقيمة t 0099 t % مما يدؿ عمى.0.0 االحتمالية تساكم...0. مف أقؿ كىي كاالنح ارؼ المعيارم يساكم 90

103 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي أنو يتكفر لدل المدققيف الداخمييف التأىيؿ العممي كالميني الكافي في مجاؿ التدقيؽ الداخمي بشكؿ كبير عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) كيتضح ذلؾ مف خالؿ تمتعي بالتأىيؿ العممي الكافي في مجاؿ التدقيؽ الداخمي كحرصي عمى أداء عمميات التدقيؽ الداخمي كفؽ السياسات كاإلج ارءات الالزمة كىذه النتائج تتفؽ مع د ارسة )الطكيؿ 9..2( التي أكدت عمى ضركرة تمتع المدققيف الداخمييف بالكفاءة كالعناية المينية كاإللما بمعايير التدقيؽ الداخمي الدكلية لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي. جدكؿ رق )20( تحميؿ فق ارت المحكر األكؿ> الكفاءة كالعناية المينية م الفقرة يتكفر لدل المدققيف الداخمييف التأىيؿ العممي كالميني الكافي في مجاؿ التدقيؽ الداخمي يحرص المدققكف الداخميكف عمى مكاكبة المستجدات كالتطك ارت المينية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي يتكفر لدل المدققيف الداخمييف في الجامعة إلما كاؼ بمعايير التدقيؽ الداخمي يشرؼ مدير التدقيؽ الداخمي في الجامعة عمى تنفيذ العمؿ بقس التدقيؽ كفؽ الب ارمج المعتمدة يت أداء ميا التدقيؽ الداخمي بما يتكافؽ مع القكانيف كالتعميمات كاإلج ارءات المعتمدة يحرص المدقؽ الداخمي عمى بذؿ العناية المينية المعقكلة عند تنفيذ إج ارءات التدقيؽ الداخمي جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 تحميل فق ارت المحور الثاني: إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )26( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر الثاني )إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة 91

104 الفقرة رق ىي 3 حيث بمغ الكزف النسبي ليا %83093 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف 0.0. مما يدؿ عمى أف قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة يحرص عمى الحصكؿ عمى 2 المعمكمات الكافية كأساس لعممية التدقيؽ بصكرة كبيرة جدان كما أف أقؿ فقرة ىي الفقرة رق حيث كىي أقؿ مف 0.0. بمغ الكزف النسبي ليا %73063 كالقيمة االحتمالية تساكم مما يدؿ عمى أنو يت إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي عمى أساس الخطط المكضكعة. كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر الثاني )إدارة أنشطة التدقيؽ %70000 كىك الداخمي( تساكم 1078 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة t الجدكلية كالتي تساكم 2.04 كالقيمة %6. كقيمة t االحتمالية تساكم مف أقؿ كىي كاالنح ارؼ المعيارم كىذا يشير إلى أف السياسات كاإلج ارءات التي تنظ عمؿ أنشطة قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة محددة بدقة كتت ) كىك 0.05 ( كفؽ لمعايير التدقيؽ الداخمي بصكرة كبيرة عند مستكل داللة إحصائية ما يتفؽ د ارسة مع نتائج )2005 al., )Fadzil, et. كالتي أشارت إلى أف إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تؤثر عمى فعالية كظيفة التدقيؽ الداخمي كتؤثر أيضان عمى نظا الرقابة الداخمية. 92

105 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي جدكؿ رق )26( تحميؿ فق ارت المحكر الثاني> إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي م الفقرة يحرص قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة عمى الحصكؿ عمى المعمكمات الكافية كأساس لعممية التدقيؽ يت إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي عمى أساس الخطط المكضكعة )سنكية فصمية...( يقك المدقؽ الداخمي باإلطالع عمى مسئكلياتو كفقان لمنظا الداخمي لمجامعة يقك المدقؽ الداخمي في الجامعة بالتأكد مف تكفر المكارد الكافية كتكزيعيا عمى أنشطة التدقيؽ الداخمي بكفاءة السياسات كاإلج ارءات التي تنظ عمؿ أنشطة قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة محددة بدقة جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 تحميل فق ارت المحور الثالث: تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )27( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر الثالث )تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة رق الفقرة ىي حيث بمغ الكزف النسبي ليا كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ % مف 0.0. مما يدؿ عمى أنو يت التحقؽ مف كجكد كسالمة األصكؿ كالمجكدات في الجامعة مف خالؿ الجرد المفاجئ كبشكؿ مستمر كما أف الفقرة رق أقؿ فقرة ىي 3 حيث بمغ الكزف النسبي ليا كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف 0.0. مما يدؿ عمى أنو ي ارعى في %7209. الخطط المكضكعة مف قبؿ قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة أف تشمؿ األىداؼ كنطاؽ عممية التدقيؽ كاج ارءات التدقيؽ كىك األمر الذم يتطمب المزيد مف االىتما مف المدققيف الداخميف في الجامعات الفمسطينية. 93

106 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر الثالث )تخطيط كتنفيذ عممية %73073 كىك التدقيؽ( تساكم 1073 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط كىي t كقيمة t المحسكبة تساكم أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم كالقيمة % االحتمالية تساكم...0. مف أقؿ كىي كاالنح ارؼ المعيارم يساكم مما يدؿ عمى تخطيط كتنفيذ أنو يت عممية التدقيؽ الداخمي كفؽ القكاعد المتبعة كبما يتفؽ مع معايير التدقيؽ الداخمي المتعارؼ عمييا بدرجة كبيرة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ( كيرجع السبب في االىتما بتخطيط عممية التدقيؽ إلى تحديد أىدافيا كتكقيتيا كتكزيع المكارد المتاحة عمى عمميات التدقيؽ الداخمي ككضع ب ارمج العمؿ لعمميات التدقيؽ بما يمكف المدققيف الداخمييف مف تنفيذ عمميات التدقيؽ بفعالية كىذه النتائج تتفؽ مع نتائج د ارسة )2011 Bennie,.)Soh and جدكؿ رق )27( تحميؿ فق ارت المحكر الثالث> تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ م الفقرة ي ارعى في الخطط المكضكعة مف قبؿ قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة أف تشمؿ األىداؼ كنطاؽ عممية 3.65 التدقيؽ كاج ارءات التدقيؽ يت إعداد ب ارمج عمؿ لكافة عمميات التدقيؽ تكضح تكزيع الميا كالمسؤكليات كتكزيع المكارد بدقة يقك قس التدقيؽ في الجامعة بتحديد مدل تحقيؽ األىداؼ كالسياسات كبياف االنح ارفات كاإلبالغ عنيا يت التحقؽ مف كجكد كسالمة األصكؿ كالمجكدات في الجامعة مف خالؿ الجرد المفاجئ كبشكؿ مستمر يت تكثيؽ إج ارءات التدقيؽ الداخمي بما يدع نتائج عممية التدقيؽ كمصداقيتيا جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم

107 تحميل فق ارت المحور ال اربع: تقييم إدارة المخاطر والرقابة ت استخدا t اختبار لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )28( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر ال اربع )تقييم إدارة المخاطر والرقابة( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة %83029 الفقرة رق ىي 2 حيث بمغ الكزف النسبي ليا كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف 0.0. مما يدؿ عمى أنو يت التحقؽ مف كفاية الكسائؿ الرقابية فيما يتعمؽ بالسجالت المالية 7 كاإلج ارءات المحاسبية المتبعة في الدائرة المالية في الجامعة كما أف الفقرة رق أقؿ فقرة ىي.0.0 حيث بمغ الكزف النسبي ليا %73063 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف مما إلى يشير أنو يت إج ارء تقيي لعممية إدارة المخاطر مف قبؿ قس التدقيؽ الداخمي كالتقرير حكؿ كفاية كفعالية اإلج ارءات المتبعة كاف كاف ىذا يتطمب مف إدارة الجامعة تكجيو المزيد مف االىتما كالعناية بإدارة المخاطر. كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر ال اربع )تقيي إدارة المخاطر %70067 كىك كالرقابة( تساكم 1078 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط كقيمة t المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة t الجدكلية كالتي تساكم 2.04 كالقيمة %6. االحتمالية تساكم مف أقؿ كىي كاالنح ارؼ المعيارم يساكم كىذا يشير إلى أف المدقؽ الداخمي في الجامعة يقك بعمميات تقيي مناسبة لنظا الرقابة الداخمية بدرجة كبيرة كىك األمر الذم يتفؽ مع معايير التدقيؽ الداخمي المتعارؼ عمييا باإلضافة لتقي عمميات إدارة المخاطر كذلؾ إحصائية ( 0.05 عند مستكل داللة ( حيث يعتبر ىذا الدكر الذم تقك بو أقسا التدقيؽ الداخمي مف األدكار الحيكية كالتي تساعد اإلدارة في التحقؽ مف فعالية أنظمة الرقابة الداخمية ككذلؾ ما يتعمؽ بتقيي إدارة المخاطر كىك ما أشارت إليو معايير التدقيؽ الداخمي بكضكح كأحد معايير األداء كىذه النتائج تتفؽ إلى حد كبير مع نتائج د ارسة )ال اركم 2.33( كد ارسة.)Fadzil, et. al., 2005( 95

108 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري جدكؿ رق )28( المتوسط الحسابي تحميؿ فق ارت المحكر ال اربع> تقيي إدارة المخاطر كالرقابة م الفقرة يقك المدقؽ الداخمي في الجامعة بالتحقؽ مف كفاية اإلج ارءات الرقابية عمى أصكؿ كمكجكدات الجامعة. 3 يت التحقؽ مف كفاية الكسائؿ الرقابية فيما يتعمؽ بالسجالت المالية كاإلج ارءات المحاسبية المتبعة في 4.06 الدائرة المالية في الجامعة. يحرص قس التدقيؽ الداخمي في الجامعة عمى التحقؽ مف معايير كمقاييس األداء التي تضعيا إدارة الجامعة 3.84 كمدل كفاءتيا. يقك قس التدقيؽ الداخمي بالتحقؽ مف الت از العامميف باإلج ارءات كالسياسات الرقابية التي تضعيا اإلدارة بما 3.65 يحقؽ األىداؼ المكضكعة يساى المدقؽ الداخمي بدكر استشارم مي لمساعدة اإلدارة عمى تقيي المخاطر التي تتعرض ليا. 0 يت تخطيط عمميات التدقيؽ الداخمي بالجامعة كترتيب أكلكيات أنشطة التدقيؽ بما يتفؽ مع درجة المخاطر 3.71 المتكقعة كينسج مع أىداؼ الجامعة. يت إج ارء تقيي لعممية إدارة المخاطر مف قبؿ قس التدقيؽ الداخمي كالتقرير حكؿ كفاية كفعالية اإلج ارءات 3.58 المتبعة في ذلؾ جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم

109 تحميل فق ارت المحور الخامس: إيصال النتائج ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )29( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في فق ارت المحكر الخامس )إيصال النتائج( كتبيف النتائج أف أعمى فقرة ىي الفقرة رق 0.0. مما حيث بمغ الكزف النسبي ليا %81087 كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف 0 يدؿ عمى أف قس التدقيؽ الداخمي يحرص عمى كصكؿ نتائج عمميات التدقيؽ إلى الجيات المعنية % بحسب اإلج ارءات المتبعة كما أف الفقرة رق أقؿ فقرة ىي حيث بمغ الكزف النسبي ليا كالقيمة االحتمالية تساكم كىي أقؿ مف أف المدقؽ الداخمي إلى يشير مما في.0.0 الجامعة يرفع تقارير حكؿ فعالية نظا الرقابة الداخمية كادارة المخاطر كالحاجة إلى تكجيو المزيد مف التركيز إليصاؿ ىذه التقارير الميمة. كبصفة عامة يتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع فق ارت المحكر الخامس )إيصاؿ النتائج(.%6 كقيمة %83.32 كىك تساكم 30.7 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط المحسكبة تساكم مف قيمة أكبر كىي الجدكلية كالتي تساكم 2.04 ك كالقيمة االحتمالية t t تساكم مف كىي اقؿ كاالنح ارؼ المعيارم يساكم مما يدؿ عمى قس التدقيؽ الداخمي يحرص عمى كصكؿ نتائج عمميات التدقيؽ إلى الجيات المعنية بحسب معايير التدقيؽ الداخمي بصكرة كبيرة جدان د ارسة )الطكيؿ عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ( كىذه النتائج تتفؽ مع نتائج 9..2( فيما يتعمؽ بحرص المدققيف الداخميف عمى إيصاؿ النتائج لمجيات المعنية كيرجع ذلؾ إلى أف أعماؿ التدقيؽ الداخمي كمجيكد المدقؽ يظير مف خالؿ التقارير التي يت إعدادىا كبالتالي يحرص المدقؽ عمى إيصاؿ نتائج عممية التدقيؽ إلى إدارة الجامعة كفي الكقت المناسب. 97

110 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي جدكؿ رق )29( تحميؿ فق ارت المحكر الخامس> إيصاؿ النتائج م الفقرة يقك قس التدقيؽ الداخمي برفع تقارير التدقيؽ الداخمي فكر االنتياء منيا. عف نتائج عمميات يرفع المدقؽ الداخمي إلدارة الجامعة تقارير حكؿ فعالية نظا الرقابة الداخمية كادارة المخاطر. 2 يت تقدي التكصيات كالمقترحات الميمة لإلدارة بشأف التعامؿ مع المشكالت كاالنح ارفات المكجكدة في النظا 4.00 المالي يقد المدقؽ الداخمي في الجامعة التكصيات كاالقت ارحات لتحسيف كتطكير األداء كالعمميات اإلدارية المختمفة يحرص قس التدقيؽ الداخمي عمى كصكؿ نتائج عمميات التدقيؽ إلى الجيات المعنية بحسب اإلج ارءات المتبعة جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 اختبار الفرضية الرئيسة الثانية: تمتز الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بتطبيؽ معايير جكدة التدقيؽ الداخمي عند مستكل.) داللة إحصائية ( 0.05 ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق ).1( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة في محاكر القس الثاني )مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير 1081 جكدة التدقيؽ الداخمي( كيتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع المحاكر يساكم كالكزف النسبي t %6. يساكم %76007 كىك أكبر مف الكزف النسبي المتكسط كقيمة المحسكبة تساكم...0. كىي 2.04 كىي t أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم كالقيمة االحتمالية تساكم مف أقؿ 0.0. واالنحراف المعياري ي اوي مما يدؿ عمى أف الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة 98

111 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي تمتز بتطبيؽ معايير جكدة التدقيؽ الداخمي بدرجة كبيرة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) ىذا االلت از مؤشر ايجابي حكؿ اىتما إدارة الجامعة بمستكل كبجكدة األداء في أقسا التدقيؽ الداخمي كيشير إلى أىمية الدكر الذم يقك بو ىذا القس كعميو ت قبكؿ الفرضية الرئيسة الثانية كالتي تشير إلى الت از الجامعات الفمسطينية بقطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي كذلؾ يتفؽ بشكؿ كبير مع د ارسة )الرحاحمة 0..2( كالتي طبقت عمى الجامعات األردنية الرسمية كالخاصة فيما يتعمؽ بااللت از بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي كد ارسة )2011 Bennie, )Soh and كالتي تشير نتائجيا إلى أف ىناؾ تكجو كبير كاىتما مت ازيد بدكر كظيفة التدقيؽ الداخمي كفاعميتيا في تحسيف األداء كنالحظ مما سبؽ الدكر الحيكم الذم يقك بو قس التدقيؽ الداخمي كالتركيز عمى تحقيؽ جكدة كفاعمية ىذا القس كااللت از بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية. جدكؿ رق ).1( تحميؿ محاكر القس الثاني> مدل الت از الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي م المحور الكفاءة كالعناية المينية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ تقيي إدارة المخاطر كالرقابة إيصاؿ النتائج six sigma عمى جودة جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 تحميل فق ارت القسم الثالث: أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. تػ اسػتخدا اختبػار t لمعينػة الكاحػدة كالنتػائج مبينػة فػي جػدكؿ رقػ )13( كالػذم يبػيف آ ارء أفػ ارد عينة الد ارسة في فق ارت القس الثالػث )أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة six sigma عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة( كتبػيف النتػائج أف أعمػى فقػرة ىػي 99

112 الفقرة رق 9 حيث بمغ الكزف النسبي ليا %780.6 كالقيمة االحتمالية تساكم كىػي أقػؿ مػف ممػػػا يػػػدؿ عمػػػى أف بػػػ ارمج الجػػػكدة تسػػػاعد فػػػي زيػػػادة فعاليػػػة الكسػػػائؿ المسػػػتخدمة فػػػي حمايػػػة األصػكؿ كالمكجػكدات فػي الجامعػة كمػا أف أقػؿ فقػرة ىػي الفقػرة رقػ حيػث بمػغ الػكزف النسػبي ليػا كالقيمػة االحتماليػة تسػاكم كىػي أقػؿ مػػف 0.0. ممػا يػدؿ عمػى أف بػ ارمج الجػػكدة %69.03 كالتحسػػيف المسػػتمر تشػػجع المػػدققيف الػػداخمييف نحػػك متابعػػة تطػػكر معػػايير التػػدقيؽ الػػداخمي بصػػكرة متكسطة. كبصػػفة عامػػة يتبػػيف أف المتكسػػط الحسػػابي لجميػػع فقػػ ارت القسػػ الثالػػث )أثػػر اسػػتخدا معػػايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة( %6. %71090 كىػػك تسػػاكم.107 ك الػػكزف النسػػبي يسػػاكم أكبػػر مػػف الػػكزف النسػػبي المتكسػػط 20.3 t كقيمػػة t المحسػػكبة تسػػاكم كىػػي أكبػػر مػػف قيمػػة الجدكليػػة كالتػػي تسػػاكم كالقيمػػة االحتمالية تساكم...0. كىي 0.0. واالنحراف المعياري ي اوي مما يدؿ عمػى مف أقؿ آ ارء أف ارد العينة جاءت مكافقة عمى أف استخدا معايير منيج سيجما ستة لو أثر ايجابي عمى جكدة التدقيؽ الػداخمي فػي الجامعػات الفمسػطينية فػي قطػاع غػزة بدرجػة كبيػرة عنػد مسػتكل داللػة إحصػائية 0.05 ( ( كلعػػؿ ذلػػؾ مؤشػػر إيجػػابي نحػػك تقبػػؿ مػػنيج حػػديث فػػي الجػػكدة كمػػنيج سػػيجما سػػتة كامكانيػػػة االسػػػػتفادة مػػػف تطبيقػػػػو فػػػي الجامعػػػػات الفمسػػػطينية ىػػػػذه النتػػػائج تتفػػػػؽ مػػػع نتػػػػائج د ارسػػػػة كد ارسة (2009 (Aghili, فيما يتعمؽ بأثر منيج سيجما كككنو يحقؽ (Ansari, et. al.,2008) خفضػػػان ممحكظػػػان فػػػي األخطػػػاء كالػػػزمف الػػػالز ألداء العمػػػؿ كالتكمفػػػة المرتبطػػػة بػػػو ككػػػذلؾ اإلشػػػارة إلمكانية تطبيؽ منيج سيجما ستة في كظائؼ األعماؿ كالخدمات. كيرجػع ذلػؾ لكػكف مػنيج سػيجما يمثػؿ خطػكات منيجيػة قكيػة تػدع عمميػة الرقابػة كتقيػي األداء كتمكػػػف مػػػف حػػػؿ المشػػػكالت كتقميػػػؿ األخطػػػاء فػػػي الممارسػػػات الفنيػػػة كالتطبيػػػؽ العممػػػي لمخطػػػكات اإلج ارئيػػة فػػػي عمميػػات التػػػدقيؽ الػػداخمي األمػػػر الػػذم يمكػػػف قسػػ التػػػدقيؽ الػػداخمي مػػػف خدمػػػة إدارة الجامعة بجكدة عالية. 100

113 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي جدكؿ رق )13( تحميؿ فق ارت القس الثالث> أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة م الفقرة يؤدم دع اإلدارة العميا لب ارمج الجكدة كالتمي ز إلى التركيز عمى الكفاءة كالعناية المينية ألقسا التدقيؽ الداخمي تكفير اإلدارة العميا لمجامعة اإلمكانات المادية لدع مجاالت الجكدة يساى في كفاية أنشطة التدقيؽ الداخمي. 2 يساى دع اإلدارة العميا لب ارمج الجكدة كالتمي ز في التخطيط لعمميات التدقيؽ الداخمي كتقي المخاطر بشكؿ 3.74 أفضؿ دع اإلدارة العميا لتكفير قاعدة معمكمات كافية تفيد قس التدقيؽ الداخمي كأساس لتنفيذ أنشطة التدقيؽ المختمفة. 3 يؤدم دع اإلدارة العميا لمجاالت الجكدة كالتمي ز إلى عناية قس التدقيؽ الداخمي بتقيي نظا الرقابة الداخمية في 3.71 الجامعة بصكرة مستمرة. تبني ب ارمج الجكدة كالتركيز عمى التحسيف المستمر يشجع المدققيف الداخمييف نحك متابعة تطكر معايير التدقيؽ 3.45 الداخمي بشكؿ مستمر تساى ب ارمج الجكدة في زيادة كفاءة إدارة المخاطر كالرقابة يؤدم تطبيؽ ب ارمج الجكدة إلى تقميؿ األخطاء كالمشكالت في إج ارءات التدقيؽ الداخمي في الجامعة تساعد ب ارمج الجكدة في زيادة فعالية الكسائؿ المستخدمة في حماية األصكؿ كالمكجكدات في الجامعة تمكف ب ارمج الجكدة مف دع ب ارمج التدريب كتطكير الميا ارت لقس التدقيؽ الداخمي بشكؿ مستمر

114 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي تابع جدكؿ رق )53( م الفقرة تكفر نظا معمكمات فعاؿ يساعد المدقؽ الداخمي عمى التخطيط كالتنفيذ الجيد ألنشطة التدقيؽ الداخمي. 33 تكفر نظا معمكمات فعاؿ يساى في زيادة كفاءة عممية تكصيؿ نتائج التدقيؽ الداخمي لمجيات المعنية في 3.71 الجامعة تمكف أساليب قياس األداء مف متابعة معالجة االنح ارفات كالمشكالت التي يشير إلييا المدقؽ الداخمي نظا الحكافز المرتبط بنجاح ب ارمج الجكدة يحفز المدققيف الداخمييف لمعناية المالئمة باألداء تساعد ب ارمج الجكدة في الجامعة عمى خمؽ ركح الفريؽ كالتعاكف بيف العامميف بقس التدقيؽ الداخمي. 30 تساى ب ارمج الجكدة كالتمي ز في تكفير األدكات كالكسائؿ كالتقنيات الحديثة التي تساعد قس التدقيؽ الداخمي في أداء 3.65 أنشطة التدقيؽ بدقة كفعالية جميع الفق ارت قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 اختبار الفرضية الرئيسة الثالثة: يؤثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma بشكؿ إيجابي عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05.) ت استخدا اختبار t لمعينة الكاحدة كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )12( كالذم يبيف آ ارء أف ارد عينة الد ارسة القس الثالث )أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة( كيتبيف أف المتكسط الحسابي لجميع الفق ارت يساكم. 107 كالكزف النسبي يساكم أكبر مف الكزف النسبي المتكسط.%6 كقيمة %71090 كىك المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم 2.04 كالقيمة االحتمالية t t 102

115 القيمة االحتمالية t قيمة الوزن النسبي االنح ارف المعياري المتوسط الحسابي.0.0 تساكم...0. مف أقؿ كىي كاالنح ارؼ المعيارم يساكم كىذا يشير إلى أف استخدا معايير منيج سيجما ستة يؤثر بشكؿ إيجابي عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات ( كفؽ آل ارء أف ارد إحصائية ( 0.05 الفمسطينية في قطاع غزة بدرجة كبيرة عند مستكل داللة العينة كىك ما يشير إلى أىمية منيج سيجما ستة كتقبمو كالرغبة في االستفادة منو كمنيج متميز في الجكدة مف خالؿ تطبيقو في األقسا الميمة كمنيا قس التدقيؽ الداخمي كعميو ت قبكؿ الفرضية الرئيسة الثالثة حيث إف منيج سيجما ستة يمكنو أف يضيؼ قيمة كبيرة لكظيفة التدقيؽ الداخمي كىك ما أشارت إلي نتائج د ارسة (2009 (Aghili, كذلؾ إمكانية الربط بيف منيج سيجما ستة كالتدقيؽ الداخمي لتحقيؽ تحسينان ممحكظان في أداء الجامعة. جدكؿ رق )12( تحميؿ محكر القس الثالث> أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة المحور جميع الفق ارت )أثر معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي(. قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. كدرجة حرية ".1" تساكم 20.3 اختبار الفرضية الرئيسة ال اربعة: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف استخدا معايير منيج سيجما ستة six sigma كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي )الكفاءة كالعناية المينية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ تقيي إدارة المخاطر كالرقابة إيصاؿ النتائج( لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند.)α مستكل داللة (0.0. كيشتؽ منيا الفرضيات الفرعية التالية> الفرضية الفرعية األولى: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار دع كالت از اإلدارة العميا كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. α(. 103

116 تحقيق جودة التدقيق الداخمي )جميع المحاور( إيصال النتائج تقييم إدارة المخاطر والرقابة تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي الكفاءة والعناية المهنية ت استخدا اختبار بيرسكف إليجاد العالقة بيف معيار دع كالت از اإلدارة العميا كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية.0... كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )11( كالذم يبيف أف القيمة االحتمالية تساكم ( 0.05).09.0 r أقؿ مف كىي 0.0. كما أف قيمة المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم مما يدؿ عمى كجكد عالقة بيف معيار دع كالت از اإلدارة العميا كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) كعميو ت قبكؿ الفرضية الفرعية األكلى كلعؿ ىذا يشير إلى أىمية كحيكية الدكر الذم تمعبو اإلدارة العميا في الجامعة عند تطبيؽ منيج سيجما ستة لتحقيؽ الجكدة كالفعالية لقس التدقيؽ الداخمي كىذه )2.32 يتفؽ مع نتائج د ارسة )عبد اهلل حيث إف ىذا المنيج ىك عممية إست ارتيجية تتطمب الدع مف أرس المؤسسة إلقناع كتحفيز المستكيات اإلدارية المختمفة بأىمية كفمسفة منيج سيجما ستة. جدكؿ رق )11( معامؿ االرتباط بيف معيار دع كالت از اإلدارة العميا كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة المحور اإلحصاءات معامؿ االرتباط معيار دعم والت ازم اإلدارة العميا القيمة االحتمالية حج العينة 31 قيمة r المحسكبة عند درجة حرية "29" كمستكل داللة "0.0." يساكم اختبار الفرضية الفرعية الثانية: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار التحسيف المستمر كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي.)α لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. ت استخدا اختبار بيرسكف إليجاد العالقة بيف معيار التحسيف المستمر كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) 104

117 تحقيق جودة التدقيق )جميع الداخمي المحاور( إيصال النتائج تقييم إدارة المخاطر والرقابة تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي الكفاءة والعناية المهنية كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )13( كالذم يبيف أف القيمة االحتمالية تساكم أقؿ مف كىي كما أف قيمة r المحسكبة تساكم أكبر كىي مف قيمة r الجدكلية كالتي تساكم مما يدؿ عمى كجكد عالقة بيف معيار التحسيف المستمر كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) كعميو ت قبكؿ الفرضية الفرعية الثانية كىذا يبيف أىمية التحسيف المستمر كالدائ في العمميات كاألداء داخؿ الجامعة فالتطكير كالتحسيف ال يتكقؼ كال ينتيي كىناؾ دائمان بحث عف نقاط الضعؼ كسعي لمعالجتيا كىذا جكىر منيج سيجما ستة في الجكدة كالتميز كما يشير ذلؾ إلى أف التحسيف المستمر لو دكر كبير في فعالية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي كيتفؽ ذلؾ مع إلى حد ما مع نتائج د ارسة 2008( al., (Ansari, et. حيث إف التحسيف المستمر مرتبط بتطكير المعرفة بأبعاد العممية اإلدارية كالفنية لقس التدقيؽ الداخمي كاتخاذ اإلج ارءات الالزمة ليذا التطكير. جدكؿ رق )13( معامؿ االرتباط بيف معيار التحسيف المستمر كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة المحور اإلحصاءات معيار التحسين المستمر معامؿ االرتباط القيمة االحتمالية حج العينة قيمة r المحسكبة عند درجة حرية " 29" كمستكل داللة "0.0." يساكم اختبار الفرضية الفرعية الثالثة: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار المكارد البشرية كالتدريب كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ 0)α الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. ت استخدا اختبار بيرسكف إليجاد العالقة بيف معيار المكارد البشرية كالتدريب كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية ( كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )10( كالذم يبيف أف القيمة االحتمالية تساكم ) 105

118 تحقيق جودة التدقيق )جميع الداخمي المحاور( إيصال النتائج تقييم إدارة المخاطر والرقابة تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي الكفاءة والعناية المهنية r.0021 r أقؿ مف كىي 0.0. كما أف قيمة المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم مما يشير إلى كجكد عالقة بيف معيار المكارد البشرية كالتدريب كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية (0.05 ( كعميو ت قبكؿ الفرضية الفرعية الثالثة كىذا يؤكد أىمية العنصر البشرم لنجاح تطبيؽ مناىج الجكدة كمنيا منيج سيجما ستة كما يشير ذلؾ أيضان إلى دكر المكارد البشرية كالتدريب في التخطيط كالتنفيذ الفعاؿ ألنشطة التدقيؽ الداخمي كايصاؿ النتائج كالجامعات كغيرىا مف المؤسسات يمكنيا مف خالؿ التركيز عمى العناصر البشرية ذات الكفاءة كاالىتما بب ارمج التدريب كالتطكير أف تحقؽ الكفاءة ألقساميا المختمفة كترفع مف مستكيات األداء كىذا يتفؽ مع نتائج د ارسة )ال اركم 2.33( حيث إف ذلؾ يضمف أف يتحدث الجميع بمغة كاحدة نحك تحقيؽ الجكدة. جدكؿ رق )10( معامؿ االرتباط بيف معيار المكارد البشرية كالتدريب كبيف تحقيؽ جكدة الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة التدقيؽ الداخمي لدل المحور اإلحصاءات معيار الموارد البكشرية والتدريب معامؿ االرتباط القيمة االحتمالية حج العينة قيمةr المحسكبة عند درجة حرية "29" كمستكل داللة "0.0." يساكم اختبار الفرضية الفرعية ال اربعة: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار العمميات كاألنظمة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. α(. ت استخدا اختبار بيرسكف إليجاد العالقة بيف معيار العمميات كاألنظمة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )16( كالذم يبيف أف القيمة االحتمالية تساكم أقؿ مف كىي r الجدكلية كالتي تساكم كما أف قيمة r المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة 106

119 تحقيق جودة التدقيق )جميع الداخمي المحاور( إيصال النتائج تقييم إدارة المخاطر والرقابة تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي الكفاءة والعناية المهنية مما يدؿ عمى كجكد عالقة بيف معيار العمميات كاألنظمة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية ( 0.05 ) كعميو ت قبكؿ الفرضية الفرعية ال اربعة كذلؾ يبيف أىمية التركيز عمى العمميات كتكفير أنظمة المعمكمات كاالتصاؿ المالئمة لضماف نجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي كىذا يتفؽ مع نتائج د ارسة )2013 al., )cho, et. حيث ينظر إلى التركيز عمى العمميات كتكفير أنظمة المعمكمات كاالتصاؿ كأحد المقكمات األساسية لنجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة كيرجع ذلؾ بككنو منيج مرتبط بالتعاكف كليس عمالن ينجزه شخص كاحد كبالتالي تبرز الحاجة ألنظمة المعمكمات كاالتصاؿ الفعالة داخؿ الجامعة. جدكؿ رق )16( معامؿ االرتباط بيف معيار العمميات كاألنظمة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة المحور اإلحصاءات معيار العمميات واألنظمة معامؿ االرتباط القيمة االحتمالية حج العينة قيمةr المحسكبة عند درجة حرية "29" كمستكل داللة "0.0." يساكم اختبار الفرضية الفرعية الخامسة: تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف معيار قياس األداء كنظا الحكافز كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة )0.0. α(. ت استخدا اختبار بيرسكف إليجاد العالقة بيف معيار قياس األداء كنظا الحكافز كبيف تحقيؽ جكدة ) 0.05 ( التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )17( كالذم يبيف أف القيمة االحتمالية تساكم...0. أقؿ مف كىي 0.0. كما أف قيمة المحسكبة تساكم كىي أكبر مف قيمة r الجدكلية كالتي تساكم.0608 r مما يدؿ عمى كجكد عالقة بيف معيار قياس األداء كنظا الحكافز كبيف تحقيؽ جكدة 107

120 تحقيق جودة التدقيق )جميع الداخمي المحاور( إيصال النتائج تقييم إدارة المخاطر والرقابة تخطيط وتنفيذ عممية التدقيق إدارة أنكشطة التدقيق الداخمي الكفاءة والعناية المهنية ( 0.05) التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة إحصائية كعميو ت قبكؿ الفرضية الفرعية الخامسة كبطبيعة الحاؿ إف المتابعة كقياس األداء لمحك عمى النتائج كربط ىذه النتائج بنظا الحكافز كمو يصب في اتجاه المساعدة في تحقيؽ النجاح لمناىج الجكدة كاالستفادة مف تطبيقيا في تحقيؽ الجكدة لقس التدقيؽ الداخمي كيتضح ذلؾ مف خالؿ تأثير قياس األداء كالحكافز عمى تحقيؽ الكفاءة كالعناية المينية كفعالية إدارة كتخطيط كتنفيذ أنشطة التدقيؽ الداخمي كىذا يتفؽ مع نتائج د ارسة )الجندم 0..2( مف حيث ضركرة تدعي عممية الرقابة كتقيي األداء لنجاح منيج سيجما في تحقيؽ الجكدة. جدكؿ رق )17( معامؿ االرتباط بيف معيار قياس األداء كنظا الحكافز كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة المحور اإلحصاءات معيار قياس األداء ونظام الحوافز معامؿ االرتباط القيمة االحتمالية حج العينة قيمةr المحسكبة عند درجة حرية "29" كمستكل داللة "0.0." يساكم اختبار الفرضية الرئيسة الخامسة: يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل لممتغي ارت الديمكغ ارفية كالكظيفية )مكاف العمؿ العمر المؤىؿ العممي التخصص العممي المسمى الكظيفي سنكات الخبرة عدد الدك ارت التدريبية( عند مستكل داللة )0.0. α(0 كينبثؽ مف ىذه الفرضية الفرضيات الفرعية التالية> 108

121 يوجد فروق دالة إحصائيا بين آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمق بأثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزى إلى مكان العمل عند مستوى داللة 0.05 الختبار ىذه الفرضػية تػ اسػتخدا اختبػار t الختبػار الفػركؽ بػيف إجابػات المبحػكثيف حػكؿ أثػر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جػكدة التػدقيؽ الػداخمي فػي الجامعػات الفمسػطينية فػي قطػاع غزة تعزل إلى مكاف العمؿ كالنتائج مبينة في جدكؿ رقػ )18( ك يتبػيف أف القيمػة االحتماليػة لجميػع.03.3 t.0.0 المحاكر تساكم كقيمة مف أكبر كىي المحسكبة المطمقة تساكم كىػي اقػؿ 20.3 مف قيمة t الجدكلية كالتي تساكم مما يدؿ عمػى عػد كجػكد فػركؽ ذات داللػة إحصػائية عنػد مسػتكل داللػة 0.05 فػي آ ارء أفػ ارد العينػة حػكؿ أثػر اسػتخدا معػايير مػنيج سػيجما سػتة عمػى جػكدة التػدقيؽ الػداخمي فػي الجامعػات الفمسػطينية فػي قطػاع غػزة تعػزل إلػى مكػاف العمػؿ كعميػو يػت رفػػض ىػػذه الفرضػػية كيرجػػع ذلػػؾ االتفػػاؽ فػػي اآل ارء إلػػى تقػػارب مجػػاؿ العمػػؿ لمعػػامميف فػػي أقسػػا التػػػػدقيؽ الػػػػداخمي كالجػػػػكدة حيػػػػث يعتبػػػػر كالىمػػػػا أحػػػػد أدكات اإلدارة الفعالػػػػة لتحسػػػػيف األداء كتقميػػػػؿ األخطاء كاالنح ارفات. جدكؿ رق )18( نتائج اختبار t لمفركؽ بيف إجابات المبحكثيف حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى مكاف العمؿ القيمة الوسط االنح ارف قيمة t مكان العمل العدد المحور االحتمالية الحسابي المعياري أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق قس التدقيؽ الداخمي الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة قس الجكدة قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. ك درجة حرية "29" تساكم

122 يوجد فروق دالة إحصائيا بين آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمق بأثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزى إلى المؤهل العممي عند مستوى داللة )0.0. α(. الختبار ىذه الفرضية ت استخدا اختبار تحميؿ التبايف األحادم الختبار الفركؽ في آ ارء عينة الد ارسة حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات. كالنتائج مبينة 0.05 الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى المؤىؿ العممي عند مستكل داللة.0.02 في جدكؿ رق )19( ك يتبيف أف قيمة F المحسكبة لجميع المحاكر مجتمعة تساكم كىي أقؿ مف قيمة F الجدكلية كالتي تساكم 3.34 كما أف القيمة االحتمالية لجميع المحاكر تساكم مف 0.0. أم أنو ال تكجد فركؽ في آ ارء أف ارد العينة حكؿ أثر استخدا معايير.090. كىي اكبر منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى 0.05 المؤىؿ العممي اختالؼ عند مستكل داللة كعميو ت رفض الفرضية كىذا يشير إلى التفي كاإلد ارؾ ألىمية منيج سيجما ستة كالمعايير التي تشتمؿ عمييا فيي مف الكضكح بحيث يدركيا حممة الد ارسات العميا كحممة البكالكريكس. جدكؿ رق )19( نتائج تحميؿ التبايف األحادم ANOVA) (One Way حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى المؤىؿ العممي المحور مصدر التباين مجموع المربعات درجة الحرية متوسط المربعات القيمة قيمة "F" االحتمالية أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. بيف المجمكعات داخؿ المجمكعات المجمكع قيمة F الجدكلية عند درجة حرية "2 28" كمستكل داللة 0.0. تساكم

123 يوجد فروق دالة إحصائيا بين آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمق بأثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزى إلى التخصص العممي عند مستوى داللة )0.0. α(. الختبار الفرضية ت استخدا اختبار تحميؿ التبايف األحادم الختبار الفركؽ في آ ارء عينة الد ارسة حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات 0.05 الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى التخصص العممي عند مستكل داللة كالنتائج.0.12 مبينة في جدكؿ رق ).3( كيتبيف أف قيمة F المحسكبة لجميع المحاكر مجتمعة تساكم كىي اقؿ مف قيمة F الجدكلية كالتي تساكم 2.96 كما أف القيمة االحتمالية لجميع المحاكر تساكم أكبر مف كىي 0.0. أم أنو ال تكجد فركؽ في آ ارء أف ارد العينة حكؿ أثر استخدا معايير.0992 منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى التخصص العممي عند مستكل داللة كعميو ت رفض الفرضية كيرجع ذلؾ لتقارب التخصصات العممية ألف ارد العينة حيث تشكؿ نسبة حممة تخصصات المحاسبة كاإلدارة ما يقارب مف %73 مف تخصصات العامميف بأقسا التدقيؽ الداخمي كالجكدة بالجامعات الفمسطينية. جدكؿ رق ).3( نتائج تحميؿ التبايف األحادم ANOVA) (One Way حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى التخصص العممي المحور مصدر التباين مجموع المربعات درجة الحرية متوسط المربعات القيمة قيمة "F" االحتمالية أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. بيف المجمكعات داخؿ المجمكعات المجمكع قيمة F الجدكلية عند درجة حرية "1 27" كمستكل داللة 0.0. تساكم

124 يوجد فروق دالة إحصائيا بين آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمق بأثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزى إلى المسمى الوظيفي عند مستوى داللة )0.0. α(0 الختبار الفرضية ت استخدا اختبار تحميؿ التبايف األحادم الختبار الفركؽ في آ ارء عينة الد ارسة حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات كالنتائج مبينة 0.05 الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى المسمى الكظيفي عند مستكل داللة F في جدكؿ رق )33( كيتبيف أف قيمة المحسكبة لجميع المحاكر مجتمعة تساكم كىي اقؿ مف قيمة F الجدكلية كالتي تساكم 2.96 كما أف القيمة االحتمالية لجميع المحاكر تساكم مف أكبر كىي 0.0. أم أنو ال تكجد فركؽ في آ ارء أف ارد العينة حكؿ أثر استخدا معايير.02.1 منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى كعميو ت رفض الفرضية كيرجع ذلؾ لالعتقاد المسمى الكظيفي 0.05 عند مستكل داللة بأىمية معايير منيج سيجما ستة كقدرتيا عمى تحقيؽ الجكدة لمتدقيؽ الداخمي مف قبؿ المستكيات اإلدارية المختمفة. جدكؿ رق )33( نتائج تحميؿ التبايف األحادم ANOVA) (One Way حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى المسمى الكظيفي المحور مصدر التباين مجموع المربعات درجة الحرية متوسط المربعات القيمة قيمة "F" االحتمالية أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. بيف المجمكعات داخؿ المجمكعات المجمكع قيمة F الجدكلية عند درجة حرية "1 27" كمستكل داللة 0.0. تساكم

125 يوجد فروق دالة إحصائيا بين آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمق بأثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزى إلى سنوات الخبرة عند مستوى داللة )0.0. α(. الختبػػار الفرضػػية تػػ اسػػتخدا اختبػػار تحميػػؿ التبػػايف األحػػادم الختبػػار الفػػركؽ فػػي آ ارء عينػػة الد ارسػػة حػػكؿ أثػػر اسػػتخدا معػػايير مػػنيج سػػيجما سػػتة عمػػى جػػكدة التػػدقيؽ الػػداخمي فػػي الجامعػػات 0.05 الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى سنكات الخبرة عند مستكل داللة. كالنتائج مبينة فػي.0091 جدكؿ رق )32( كيتبيف أف قيمة F المحسكبة لجميع المحاكر مجتمعة تساكم كىي اقؿ مف قيمػػة F الجدكليػػة كالتػػي تسػػاكم كمػػا أف القيمػػة االحتماليػػة لجميػػع المحػػاكر تسػػاكم مما يدؿ مف أكبر كىي 0.0. عمى عد كجكد فركؽ في آ ارء أف ارد العينة حكؿ أثر اسػتخدا معػايير مػنيج سػيجما سػتة عمػى جػكدة التػدقيؽ الػداخمي فػي الجامعػات الفمسػطينية فػي قطػاع غػزة تعػزل إلػى 0.05 سػنكات الخبػرة عنػد مسػتكل داللػة كعميػو يػت رفػض الفرضػية كيشػير ذلػؾ إلػى إمكانيػة كسيكلة تقبؿ منيج سيجما ستة كاالستفادة مف معايير ىذا المنيج في تحقيػؽ جػكدة التػدقيؽ الػداخمي مف قبؿ العامميف بالجامعات الفمسػطينية ممكػف لػديي سػنكات طكيمػة مػف الخبػرة ككػذلؾ مػف العػامميف حديثي الخبرة. جدكؿ رق )32( نتائج تحميؿ التبايف األحادم ANOVA) (One Way حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى سنكات الخبرة المحور مصدر التباين مجموع المربعات درجة الحرية متوسط المربعات قيمة القيمة "F" االحتمالية أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. بيف المجمكعات داخؿ المجمكعات المجمكع قيمة F الجدكلية عند درجة حرية "1 27" كمستكل داللة 2.27 تساكم

126 يوجد فروق دالة إحصائيا بين آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمق بأثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزى إلى عدد الدور ات.)α.0.0( التدريبية في مجال التدقيق الداخمي عند مستوى داللة الختبار ىذه الفرضػية تػ اسػتخدا اختبػار t الختبػار الفػركؽ بػيف إجابػات المبحػكثيف حػكؿ أثػر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جػكدة التػدقيؽ الػداخمي فػي الجامعػات الفمسػطينية فػي قطػاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي كالنتائج مبينة في جدكؿ رق )31( t ك يتبػػػػيف أف القيمػػػػة االحتماليػػػػة لجميػػػػع المحػػػػاكر تسػػػػاكم مػػػػف أكبػػػػر كىػػػػي كقيمػػػػة 20.3 مما يدؿ عمػى t المحسكبة المطمقة تساكم كىي أقؿ مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم عد كجكد فركؽ ذات داللة إحصائية عنػد مسػتكل داللػة 0.05 فػي آ ارء أفػ ارد العينػة حػكؿ أثػر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جػكدة التػدقيؽ الػداخمي فػي الجامعػات الفمسػطينية فػي قطػاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية فػي مجػاؿ التػدقيؽ الػداخمي كعميػو تػ رفػض الفرضػية كيرجػع ذلؾ لتقارب عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي كالتي حصؿ عمييا العامميف فػي أقسػا التدقيؽ الداخمي كالجكدة حيث أف %83 مػني كىػي نسػبة كبيػرة جػدان حصػؿ عمػى أقػؿ مػف ثػالث دك ارت في ىذا المجاؿ بما ال يدع مجاؿ لمتبايف في اآل ارء. جدكؿ رق )31( نتائج اختبار t لمفركؽ بيف إجابات المبحكثيف حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ التدقيؽ الداخمي المحور عدد الدو ارت التدريبية في مجال التدقيق الداخمي العدد الوسط الحسابي االنح ارف المعياري قيمة t القيمة االحتمالية أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في أقؿ مف 1 دك ارت الجامعات الفمسطينية في 1 دك ارت فأكثر 5 قطاع غزة. قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. ك درجة حرية "29" تساكم

127 يوجد فروق دالة إحصائيا بين آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمق بأثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزى إلى عدد الدو ارت التدريبية في مجال الجودة )0.0. α(. عند مستوى داللة الختبار ىذه الفرضية ت استخدا اختبار t الختبار الفػركؽ بػيف إجابػات المبحػكثيف حػكؿ أثػر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جػكدة التػدقيؽ الػداخمي فػي الجامعػات الفمسػطينية فػي قطػاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية في مجػاؿ الجػكدة كالنتػائج مبينػة فػي جػدكؿ رقػ )33( ك يتبػيف t.0.0 أف القيمػػة االحتماليػػػة لجميػػػع المحػػػاكر تسػػػاكم مػػػف أكبػػػر كىػػي كقيمػػػة المحسػػػكبة 20.3 t المطمقة تساكم كىي أقؿ مف قيمة الجدكلية كالتي تساكم مما يدؿ عمى عػد كجػكد فػػركؽ ذات داللػػة إحصػػائية عنػػد مسػػتكل داللػػة 0.05 فػػي آ ارء أفػػ ارد العينػػة حػػكؿ أثػػر اسػػتخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعػزل إلػى عػدد الػدك ارت التدريبيػػة فػي مجػاؿ الجػكدة كعميػػو تػ رفػض الفرضػية كيرجػػع ذلػؾ لتقػارب عػػدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ الجكدة كالتػي حصػؿ عمييػا العػامميف فػي أقسػا التػدقيؽ الػداخمي كالجػكدة حيػث أف %73 مػني كىػي نسػبة كبيػرة حصػؿ عمػى أقػؿ مػف ثػالث دك ارت فػي ىػذا المجػاؿ بمػا ال يدع مجاؿ لمتبايف في اآل ارء. جدكؿ رق )33( نتائج اختبار t لمفركؽ بيف إجابات المبحكثيف حكؿ أثر استخدا معايير منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل إلى عدد الدك ارت التدريبية في مجاؿ الجكدة المحور عدد الدو ارت التدريبية في مجال الجودة العدد الوسط الحسابي االنح ارف المعياري قيمة t القيمة االحتمالية أثر استخدام معايير منهج سيجما ستة عمى جودة التدقيق الداخمي في اقؿ مف 1 دك ارت الجامعات الفمسطينية في 1 دك ارت فأكثر 9 قطاع غزة. قيمة t الجدكلية عند مستكل داللة 0.0. ك درجة حرية "29" تساكم

128 الفصل الخامس النتائج والتوصيات النتائج التوصيات )15( )25( )35( دراسات مستقبلية مقترحة 116

129 ال يمكف تمخيص نتائج الد ارسة في ضكء ما تكصمت إليو الد ارسة الميدانية كما ت تناكلو في الد ارسة النظرية مف األدبيات كالد ارسات السابقة التي تناكلت منيج سيجما ستة كالتدقيؽ الداخمي كما يمكف تقدي مجمكعة مف التكصيات كاالقت ارحات لمساعدة إدارة الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة في تحسيف مستكيات األداء كتقميؿ العيكب مف خالؿ تطبيؽ منيج سيجما ستة كتحقيؽ جكدة مرتفعة ألقسا التدقيؽ الداخمي كضماف جكدة األداء الرقابي اإلدارم كالمحاسبي التي تقك بو أقسا التدقيؽ الداخمي. )15( النتائج: 3 تتكفر معايير منيج سيجما ستة )دع كالت از اإلدارة العميا التحسيف المستمر العمميات كاألنظمة المكارد البشرية كالتدريب قياس األداء كالحكافز( لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بدرجة كبيرة. تمتز الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة بتطبيؽ معايير جكدة التدقيؽ الداخمي )الكفاءة 2 كالعناية المينية إدارة أنشطة التدقيؽ الداخمي تقي إدارة المخاطر كالرقابة تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ إيصاؿ النتائج( بدرجة كبيرة. 1 يؤثر استخدا معايير منيج سيجما ستة بشكؿ ايجابي عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. تكجد عالقة دالة إحصائيان بيف استخدا معايير منيج سيجما ستة كبيف تحقيؽ جكدة التدقيؽ 3.)α.0.0) الداخمي لدل الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة عند مستكل داللة يكجد فركؽ دالة إحصائيان بيف آ ارء أف ارد العينة فيما يتعمؽ بأثر استخدا معايير منيج سيجما 0 ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة تعزل لممتغي ارت الديمكغ ارفية كالكظيفية )مكاف العمؿ العمر المؤىؿ العممي التخصص العممي المسمى الكظيفي سنكات الخبرة عدد الدك ارت التدريبية( عند مستكل داللة )0.0. α(. جميع العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كأقسا الجكدة في الجامعات الفمسطينية ى مف حممة 6 البكالكريكس كالماجستير كالدكتك اره كىك ما يشير لكجكد نسبة جيدة مف المؤىالت العممية لدل العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كالجكدة. 117

130 يغمب التخصص العممي في المحاسبة كادارة األعماؿ عمى العامميف في أقسا التدقيؽ كالجكدة 7 في الجامعات الفمسطينية بنسبة تصؿ إلى %73 كىذا يتفؽ مع طبيعة كميا ىذه األقسا. إف نسبة %61.2 مف العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كأقسا الجكدة في الجامعات 8 الفمسطينية تزيد سنكات الخبرة لديي عف 33 كالتعامؿ مع ب ارمج الجكدة. سنة كىذا يدؿ عمى قدرتي عمى التعم السريع 9 يحصؿ العاممكف في أقسا التدقيؽ الداخمي عمى دك ارت تدريبية في مجاالت التدقيؽ الداخمي بصكرة منخفضة حيث إف %16.2 مجاؿ التدقيؽ الداخمي. مني فقط حصمكا عمى أكثر مف ثالث دك ارت تدريبية في إف نسبة %29.1 مف العامميف في أقسا التدقيؽ الداخمي كالجكدة حصؿ عمى أكثر مف ثالث 3. دك ارت تدريبية في مجاؿ الجكدة كىذا يشير إلى عد تكفر االىتما الكافي بالدك ارت التدريبية في مجاالت الجكدة في الجامعات الفمسطينية. )25( التوصيات والمقترحات: كفقان لمنتائج السابقة يمكف تقدي التكصيات كالمقترحات التالية> 3 االىتما بتبني معايير منيج سيجما ستة كمنيج متكامؿ لتحقيؽ جكدة األداء في الجامعات الفمسطينية لالستفادة مف ىذا المنيج المعاصر في تحقيؽ مستكيات مرتفعة مف الجكدة في عمميات التدقيؽ الداخمي كتقميؿ تكمفتيا كتقميؿ األخطاء كالمشكالت فييا. 2 العمؿ عمى االلت از المستمر بمعايير جكدة التدقيؽ الداخمي حيث إف ذلؾ يمكف إدارة الجامعة مف تحقيؽ رقابة فعالة لألداء المالي كاإلدارم. 1 ضركرة اىتما اإلدارة العميا في الجامعات الفمسطينية بتكفير كافة العناصر كالمقكمات المتعمقة بمعايير منيج سيجما ستة كالعمؿ عمى تكامميا معان كمنيج شامؿ كتكفير البيئة المناسبة لنجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة. 3 ضركرة اىتما إدارة الجامعات الفمسطينية بنشر مفيك منيج سيجما ستة كالعمؿ عمى تقبمو كاستيعابو مف قبؿ العامميف مف خالؿ عقد الدك ارت كالندكات كالمؤتم ارت حكؿ منيج سيجما ستة. 0 ضركرة استقطاب الككادر البشرية المتخصصة ذات الكفاءة كلمتركيز عمى خطط كب ارمج التدريب لمعامميف في مجاالت الجكدة كتشجيع كافة العامميف في الجامعة لمحصكؿ عمى شيادات الخبرة في الجكدة كفي منيج سيجما ستة كالح از األسكد كالح از األخضر. 118

131 6 العمؿ عمى تشجيع العامميف بأقسا التدقيؽ الداخمي عمى لمحصكؿ عمى دك ارت تدريبية في مجاالت التدقيؽ الداخمي كمجاالت الجكدة لتحسيف كفاءة العمؿ كمستكيات األداء في أقسا التدقيؽ الداخمي بالجامعات الفمسطينية. العمؿ عمى تكفير التجيي ازت كالتقنيات كالب ارمج الالزمة لتطبيؽ منيج سيجما ستة في الجامعات 7 الفمسطينية حيث يمثؿ ذلؾ جانبان أساسيان مف مقكمات نجاح تطبيؽ منيج سيجما ستة. 8 التكجو نحك تطبيؽ منيج سيجما ستة في بعض األقسا كالكحدات في الجامعات الفمسطينية حيث يمثؿ ذلؾ بداية مناسبة كمف ث تكسيع نطاؽ التطبيؽ ليشمؿ كافة األقسا كالكحدات في الجامعة. 9 االىتما بتضميف منيج سيجما ستة في بعض المساقات الد ارسية ذات الصمة في الجامعات الفمسطينية كذلؾ في تخصصات العمك اإلدارية كاالقتصاد كاليندسة..3 ضركرة اىتما الجامعات الفمسطينية بالتكاصؿ كاالنفتاح عمى التجارب الدكلية لالستفادة مف الخب ارت التي سبقت كحققت نجاحات ىامة في تطبيؽ منيج سيجما ستة لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي. )35( د ارسات مستقبمية مقترحة في ضكء نتائج الد ارسة كتكصياتيا يمكف اقت ارح إعداد د ارسات مستقبمية حكؿ> إمكانية تطبيؽ منيج سيجما ستة لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي في مؤسسات كقطاعات أخرل. مدل تطبيؽ منيج سيجما ستة لتحقيؽ جكدة العمميات المحاسبية كالنظا المحاسبي ككؿ. إعداد د ارسة مقارنة حكؿ أثر تطبيؽ منيج سيجما ستة عمى جكدة التدقيؽ الداخمي تربط بيف الجامعات في فمسطيف كالدكؿ العربية األخرل. 119

132 الم ارجع أوال : الم ارجع العربية االتحاد الدكلي لممحاسبيف IFAC )3..2( "معايير التدقيؽ الدكلية )3999( النسخة 3 المعمكؿ بيا في فمسطيف" الطبعة األكلى ترجمة جمعية مدققي الحسابات القانكنيف الفمسطينية. باند بيت )0..2( "اؿ 6 إدارة في متقدمة رؤية سيجما> الجكدة" ترجمة أسامة أحمد مسم 2 الرياض> العبيكاف لمنشر. بكرم عمي حجاج )0..2( "دكر الم ارجعة الداخمية في تفعيؿ الرقابة االقتصادية" المجمة العممية لكمية التجارة جامعة األزىر ).1(> محمكد يكسؼ جربكع (2006) "بحكث كد ارسات لتطكير مينة م ارجعة الحسابات لمكاجية 3 المشكالت المعاصرة" فمسطيف. غزة جمعة أحمد حممي )2.33( "التدقيؽ الداخمي كالحككمي" عماف> دار صفاء لمنشر 0 كالتكزيع. 6 جمعة أحمد حممي )9..2( "االتجاىات المعاصرة في التدقيؽ كالتأكيد الداخمي الحككمي اإلدارم الخاص المنشآت الصغيرة" عماف> دار صفاء لمنشر كالتكزيع. الجندم نشكل أحمد )0..2( "استخدا أسمكب سيجما ستة في مجاؿ المحاسبة" مجمة <)1( البحكث اإلدارية 21 الجندم نياؿ أحمد )8..2( "تفعيؿ دكر الم ارجعة الداخمية في إدارة المخاطر" المجمة العممية لقطاع كميات التجارة )1(> جكادة سمر خميؿ )2.33( "مدل تكافر إمكانيات تطبيؽ سيجما ستة في المستشفيات 9 الحككمية في قطاع غزة كدكرىا في تحسيف جكدة الخدمات الصحية مف كجية نظر اإلدارة العميا" رسالة ماجستير غير منشكرة الجامعة اإلسالمية غزة. جكدة محفكظ احمد )8..2( "تحسيف جكدة العمميات مف خالؿ تطبيؽ منيجية 8 سيجما <)7.( 37 في مؤسسات التعمي العالي" مجمة المحاسبة كاإلدارة كالتأميف 33 حجازم كجدم حامد ).2.3( "أصكؿ الم ارجعة الداخمية مدخؿ عممي تطبيقي" اإلسكندرية> دار التعمي الجامعي لمطباعة كالنشر كالتكزيع. 120

133 32 الخطيب خالد ارغب ).2.3( "مفاىي حديثة في الرقابة المالية كالداخمية في القطاع العا كالخاص" الطبعة األكلى عماف> مكتبة المجتمع العربي. الذنيبات "تدقيؽ الحسابات في ضكء معايير التدقيؽ الدكلية> نظرية 31 عمي )2.3.( كتطبيؽ" الطبعة الثالثة عماف> دار كائؿ لمنشر كالتكزيع. ال اركم سينا أحمد )2.33( "استخدا منيج سيجما ستة في ضبط جكدة التدقيؽ الداخمي> 33 د ارسة ميدانية عمى المستشفيات الخاصة الحائزة عمى جائزة الجكدة كالتميز في محافظة عماف" رسالة ماجستير غير منشكرة جامعة الشرؽ األكسط األردف. 30 الرحاحمة محمد ياسيف )0..2( "فاعمية أجيزة التدقيؽ الداخمي في الجامعات األردنية 3 الرسمية كالخاصة في ظؿ معايير التدقيؽ الداخمي الدكلية" المجمة األردنية في إدارة األعماؿ.7709 السكافيرم فتحي كمحمد سمير كمصطفى محمكد )2..2( "االتجاىات الحديثة في <)3( 36 الرقابة كالم ارجعة الداخمية" االسكندرية> دار الجامعة الجديدة. 37 عامر طارؽ عبد الرؤكؼ )7..2( "معايير كنماذج إدارة الجكدة الشاممة في التعمي الجامعي" مجمة إتحاد الجامعات العربية العدد المتخصص )3(> عبد الاله محمد الرممي )3993( "إطار مقترح لمعايير الم ارجعة الداخمية في ظؿ تطكر <)2( 8 تكنكلكجيا المعمكمات" مجمة البحكث التجارية المعاصرة عبداهلل ىبة )2.32( "مدل االلت از بمنيج سيجما ستة six sigma في ضبط جكدة 39 التدقيؽ الداخمي> د ارسة تطبيقية عمى المصارؼ العاممة في قطاع غزة" رسالة ماجستير غير منشكرة الجامعة اإلسالمية غزة..2 عيسى سمير محمد )8..2( "العكامؿ المحددة لجكدة الم ارجعة الداخمية في تحسيف 30 حككمة الشركات> د ارسة تطبيقية" مجمة كمية التجارة لمبحكث العمميةجامعة اإلسكندرية.163 الطكيؿ عصا محمد )9..2( "مدل فعالية أجيزة التدقيؽ الداخمي في الجامعات <)3( 23 الفمسطينية بقطاع غزة في ظؿ معايير التدقيؽ الداخمي الدكلية> د ارسة تطبيقية" رسالة ماجستير غير منشكرة الجامعة اإلسالمية غزة. 121

134 22 الكيالني عبد اهلل كالشريفيف نضاؿ )7..2( "مدخؿ إلى البحث في العمك التربكية كاالجتماعية" عماف> دار المسيرة لمنشر كالتكزيع كالطباعة. 21 محفكظ أحمد فاركؽ )0..2( "إدارة الجكدة الشاممة كاالعتماد في مؤسسات التعمي.0.29 <)12( 3 العالي" الثقافة التربكية 23 المجمع العربي لممحاسبيف )3..2( "مفاىي التدقيؽ المتقدمة" عماف> المجمع العربي لممحاسبيف. محمكد أرفت ككمبكنة أحمد كزريقات عمر )2.33( "عم تدقيؽ الحسابات النظرم" 20 الطبعة األكلى عماف> دار المسيرة لمنشر كالتكزيع كالطباعة. يكسؼ سعيد يكسؼ المدلؿ الداخمي التدقيؽ كظيفة المالي األداء في ضبط )7..2( "دكر 26 الجامعة منشكرة غير ماجستير رسالة تطبيقية" د ارسة كاإلدارم: غزة. اإلسالمية النعيمي محمد عبدالعاؿ كصكيص ارتب جميؿ )8..2( "سيجما ستة تحقيؽ الدقة في 27 إدارة الجكدة مفاىي كتطبيقات" الطبعة األكلى عماف> إث ارء لمنشر كالتكزيع. 28 النعيمي محمد عبد العاؿ )9..2( "أسمكب إحصائي متقد لمكصكؿ إلى أقؿ نسبة خطأ" <)3( مجمة العمك اإلحصائية العربية 2 29 نظمي إيياب كالعزب ىاني )2.32( "تدقيؽ الحسابات اإلطار النظرم" الطبعة األكلى 122 عماف> دار كائؿ لمنشر. ثانيا : الم ارجع األجنبية 1 Abili, Khodayar, Thani,F., Mokhtarian, F. and Rashidi, M., (2011), Assessing quality gab of university services, Asian Journal on Quality, Vol.(21), No.(2): Aghili, Shaun, (2009), A six sigma approach to internal audits, Strategic Finance, vol.(7), No.(2), feb: Ansari, A., Lockwood, D., Thies, E., Modarress, B. and Nino, J., (2008), Application of SixSigma in finance: A case study, Journal of Case Research in Business and Economics, Vol. (15), No. (2): Antony, Jiju, and Banuelas, Ricardo, (2002), Key ingredients for the effective implementation of six sigma program, Measuring Business Excellence, Vol. (6), No. (4): Antonay, Jiju, Antonay, Frenie, Kummar, Maneesh and Cho, Byung, (2007), Six sigma in service organizations Benefits, challenges and

135 difficulties, common myths, empirical observations and success factors, International Journal of Quality and Reliability Management, Vol. (24), No. (3): Antony, Jiju, (2006), six sigma for service processes, Business Process Management Journal, Vol. (12), No (2): Arens, Alvin, Elder, Randal and Beasley, Mark, (2012), Auditing and Assurance Services, (14 th ed), UK: Prentice Hall,. 9 Arena, Marika and Arnaboldi, Michela and Azzone, Giovanni, (2006), "Internal audit in Italian organizations: A multiple case study", Managerial Auditing Journal, Vol. (21), No. (3): Breyfogle, forrest, (2003), Implementing six sigma: smarter solutions using ststistical methods, (2 nd ed), canada:wiley. 11 Burrnaby, Priscilla and Hass, Susan, (2011), Internal auditing in the Americas, Managerial Auditing Journal, Vol.(26), No. (8): Cho, Ji, Lee, Jae, Ahn, Dong and Jang, Joong, (2011), Selection of six sigma key ingredients in Korean companies, The TQM Journal, Vol. (23), No. (6): Fadizil, F., Haron, H., and Jantan, M., (2005), Internal auditing practices and internal control system, Managerial Auditing Journal, Vol. (20), No. (8): Garrison, Ray, Noreen, Eric and Brewer,Peter, (2010), Managerial Accounting, (11 th ed), New York: McGrawHill. 15 Goffnett, Seanp, (2004), understanding six sigma: Implications for industry and education, Journal of Industrial Technology, Vol. (20), No. (4): Hass, Susan, Abdolmhamuadi, Mohammad and Burrnaby, Priscilla, The Americas literure review on internal auditing, Managerial Auditing Journal, Vol. (21), No. (8): Heckl, Diana, Moormann, Jurgen and Rosemann,Michael, (2010), Uptake and success factors of Six Sigma in the financial services industry, Business Process Management Journal, Vol. (16), No. (3): Hung, Hsiang and Sung, Ming, (2011), Appling six sigma to manufacturing processes in the food industry to reduce quality cost, Scientific Research and Essays, Vol. (6), No. (3): IIA, (2011), International professional practices frame work, The Institute of Internal Auditors Research Foundation. 123

136 20 Jain, R., Sinha, G. and Sahney, S., (2011), Conceptualizing service quality in higher education, Asian Journal on Quality, Vol. (12), No. (3): Lagrsen, Yvonne, Chebl, Rana and Tuesta, MaxRios, (2011), Organizational Learning and six sigma deployment readiness evaluation: acase study, International Journal of Lean six sigma, Vol. (2), No. (1): Manville, Graham, Greatbanks, R., Krishnasamy, R. and Parker, D., (2012), Critical success factors for lean six sigma porgrammes: a view from middle management, International Journal of Quality and reliability management, Vol. (29), No. (1): Pand, Pete and Holpp, Larry, (2002), What Is Six Sigma?, New York: McGrawHill. 24 Pickett, KH Spencer, (2010), The internal auditing Handbook, (3 th ed), UK: John wiley. 25 Ramamoorti, Sridhar and Weidenmier, Marcia, (2004), The impact of information technology on Internal auditing, Managerial Auditing Journal, Vol. (17), No. (3): Saunders, Mark, Thornhill, Adrian and Lewis, Philip, (200.), Research Methods for Business Students, UK: Pearson Education limited. 27 Soh, Dominic and Bennie, Nonua, (2011), The internal audit function perceptions of internal audit roles, effectiveness and evaluation, Managerial Auditing Journal, Vol. (26), No. (7): Truscott, William, (2003), six sigma continual improvement for business, UK: Oxford. 29 Tjahjono, B., Ball, P., Vitanov, V., Scorzafave, C., Nogueira, J., Calleja, J., Minguent, M. and Narasimha, L., (2010), six sigma literature review, International Journal of Lean six sigma, Vol. (1), No. (3): Zakaria, Z., Selvaraj, S. and Zakaria, S., (2006), Internal auditors and their role in the institutions of higher education in Malaysia, Managerial Auditing Journal, Vol. (21), No. (9): Zwaan, L., Stewart, J. and Subramaniam, N., (2011), Internal Audit involvement in enterprise risk management, Managerial Auditing Journal, Vol. (26), No. (7):

137 ثالثا :المواقع اإللكترونية مكقع إتحاد الجامعات العربية. مكقع الجامعة اإلسالمية غزة>. مكقع جامعة األقصى>. مكقع>. مكقع الجياز المركزم لإلحصاء الفمسطيني> 0www.pcbs.gov.ps/Portals/_pcbs/educatio/ED8_A.htm 125

138 المالحق الملحق رقم )1(: قائمة بأسماء المحكمين الملحق رقم )2(: االستبانة

139 الممحق رقم )1( قائمة بأسماء المحكمين م االسم التخصص الجامعة أ.د. جبر الداعكر المحاسبة جامعة األزىر 3 د. حمدم زعرب المحاسبة الجامعة اإلسالمية 2 د. عمى شاىيف المحاسبة الجامعة اإلسالمية 1 د. مركاف األغا إدارة أعماؿ جامعة األزىر 3 د. نافذ بركات االقتصاد الجامعة اإلسالمية 0 د. نياية التمباني إدارة أعماؿ جامعة األزىر 6

140 ممحق رقم )2( االستبانة الجامعة اإلسالمية غزة عمادة الد ارسات العميا كمية التجارة قسم المحاسبة والتمويل السيد/ة الفاضل/ة تحية طيبة وبعد تيدؼ ىذه االستبانة إلى الحصكؿ عمى المعمكمات الضركرية لمكصكؿ إلى النتائج الحقيقية لبحث بعنكاف> مدى استخدام معايير منهج سيجما ستة sixsigma لتحقيق جودة التدقيق الداخلي )دراسة حالة الجامعات الفلسطينية في قطاع غزة( كذلؾ كمتطمب تكميمي لنيؿ درجة الماجستير في المحاسبة كالتمكيؿ اليدؼ األساسي ليذا البحث التعرؼ عمى مدل استخدا معايير منيج سيجما ستة لتحقيؽ جكدة التدقيؽ الداخمي في الجامعات الفمسطينية في قطاع غزة. يرجى لذا مف سيادتك باإلجابة التكر عمى فق ارت االستبانة تحقيؽ مف الد ارسة لتتمكف أىدافيا إف صحة نتائج ىذه الد ارسة تعتمد بشكؿ كبير عمى دقة اإلجابة مؤكدة ن ستقدمكنيا ستستخد ألغ ارض البحث العممي فقط كستحظى بالسرية التامة. لك أف المعمكمات التي نبذة عن منهج سيجما ستة :six sigma منيج سيجما ستة ىك آلية تعمؿ عمى تخفيض االنح ارؼ في العمميات فيي تركز عمى تقميؿ التبايف أك االنح ارؼ في المخرجات بيدؼ الكصكؿ إلى مستكل 5.6 خطأ لكؿ مميكف فرصة مف خالؿ إست ارتيجية متكاممة لتحسيف عمميات المنشأة يت تبنييا لمتأكد المستمر مف إنجاز العمميات طبقان الحتياجات كتكقعات العمالء كالتخمص مف الفاقد كتقميؿ التكاليؼ كتحسيف األرباح كتحقيؽ أقصى كفاءة ممكنة. فائق وتقبموا الكشكر والتقدير الباحثة جيياف صالح الديف أبكناىية